Оптовая торговля
В 2005 г. оптовая торговля за наличные деньги или расчет по платежным картам отвечают понятию розницы. Поэтому фирмы, занимающиеся такой деятельностью, в этом году должны применять «вмененный» режим. С этим также соглашается и Минфин России в Письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-04/49.
А вот ФНС России придерживается противоположной позиции. По мнению налоговиков, оптовики должны платить общие налоги или единый налог при «упрощенке», так как оптовая торговля — это отдельный вид деятельности, не подпадающий под «вмененку». А все потому, что под розничной торговлей они понимают продажу товаров и оказание услуг по договору розничной купли-продажи, понятие которого дано в п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ.
Свои возражения на разъяснения Минфина России налоговая служба высказала в Письме от 2 августа 2005 г. N 01-2-02/1086. В связи со сложившимися разногласиями она просила финансовое ведомство сообщить свою позицию в отношении розничной торговли. Но Минфин России Письмом от 15 сентября 2005 г. N 03-11-02/37 еще раз подтвердил, что в 2005 г. в целях применения «вмененки» нужно руководствоваться понятием розничной торговли, данным в налоговом, а не в гражданском законодательстве. А согласно нормам Налогового кодекса РФ фирмы, торгующие оптом за наличные или используя расчет по платежным картам, обязаны платить ЕНВД.
Совсем недавно налоговой службе пришлось согласиться с мнением Минфина России. Об этом свидетельствует Письмо ФНС России от 21 сентября 2005 г. N ГИ-6-22/785@, которым она разослала нижестоящим инспекциям точку зрения финансового ведомства.
Обратим внимание: если фирма или ПБОЮЛ, занимаясь оптовой торговлей, платили не ЕНВД, а общие налоги или единый налог при «упрощенке», как того требовали налоговики, то пересчитывать свои налоговые обязательства за 2003 — 2005 гг. не нужно
Об этом также сообщил Минфин России в Письме от 15 сентября 2005 г. N 03-11-02/37.
А вот с 2006 г. в связи с новым понятием розницы оптовая торговля не будет подпадать под «вмененку», так как при такой продаже заключается договор, отличный от договора розничной купли-продажи.
Что нового: ЕНВД в розничной торговле 2018
Новый коэффициент К1
Важное изменение ЕНВД с 2018 года ввёл приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 года № 579. Согласно ему, при расчёте налога базовую доходность в 2018 году нужно перемножать на индекс-дефлятор К1, который составляет 1,868
Приведем пример расчет вменённого налога с учетом дефлятора К1 с 2018 года.
Пример: ООО «Лорри» имеет собственный розничный магазин с площадью торгового зала 100 кв. м. В городе, где общество ведёт торговлю, действует ЕНВД. Ставка налога для розничной торговли – 15%. ООО «Гуру» вело вмененную деятельность в январе, феврале и марте 2018 года. Для расчета возьмём следующие показатели:
- в 2018 году новое значение коэффициента-дефлятора К1 – 1,868;
- значение корректирующего коэффициента К2 местные власти установили в размере 0,8.
- базовая доходность для розничной торговли при наличии торговых залов составляет 1800 руб./кв. м (таблица из п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В итоге, вмененный доход за январь – март 2018 года (т. е. за I квартал) составит:
1800 руб./кв. м × (100 кв. м + 100 кв. м + 100 кв. м) × 0,8 × 1,868 = 806 976 рублей.
Сам вменённый налог за первые три месяца 2018 года при новом значении коэффициента К1 составит:
806 976 руб.× 15% = 121 046,4 руб.
Онлайн-кассы
С 1 июля 2018 года большинство вмененщиков в розничной торговле (в частности, ИП) должны быть готовы в обязательном порядке работать с новым типом кассы, включающей онлайн элемент (Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ). При этом есть ряд исключений.
Так, розничная торговля на ЕНВД в отдаленных или труднодоступных местностях разрешена без онлайн-касс. А вот совершенно точно обойтись без них не смогут «магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, контейнеры и другие аналогично обустроенные и обеспечивающие показ и сохранность товара торговые места (помещения и автотранспортные средства, в том числе прицепы и полуприцепы)».
Подробнее об этом см. «Онлайн кассы: кто, как и когда должен их применять».
Вычет на онлайн кассы
Приятные изменения для ИП на ЕНВД в 2018 году ввёл Закон от 27 ноября 2017 года № 349-ФЗ. Он дополнил статью 346.32 НК РФ пунктом 2.2, которая позволяет коммерсантам на вменёнке снизить налог на затраты по покупке кассы с онлайн элементом, которая включена в специальный реестр, который ведёт ФНС России. Вот официальная ссылка на него:
Предельный размер вычета прописан в НК РФ и составляет 18 000 рублей за один кассовый аппарат. Обязательное условие применения вычета – регистрация ККТ в налоговой в период с 01.02.2017 до 01.07.2019.
Несколько иная ситуация с ИП, которые имеют наемный персонал и занимаются розничной торговлей или общепитом. К ним требования иные: получить вычет они могут только если онлайн ККТ зарегистрирована с 01.02.2017 до 01.07.2018.
К затратам на покупку онлайн ККТ можно отнести:
- покупку аппарата;
- фискального накопителя;
- программного обеспечения;
- оплату сопутствующих работ и услуг (например, по настройке кассы и т. п.).
Отмена спецрежима
Вероятно, что с 2021 года ЕНВД прекратит своё существование (Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ). Правда, роковую дату законодатели уже не раз отодвигали. Не исключено, что это произойдет снова.
Подробнее об этом см. «Когда отменят ЕНВД».
Об остальных изменениях в 2018 году и последние новости для ЕНВД читайте в статье “Все изменения по ЕНДВ с 2018 года“.
Что считать розницей для целей ЕНВД в 2005 и в 2006 году
В редакции гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, которая действует в 2005 г., дано такое определение розницы: это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличные или с помощью платежных карт. При этом к рознице не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, продуктов питания и напитков в точках общественного питания.
С 2006 г. в целях расчета ЕНВД будет действовать другое понятие розничной торговли. Под этой деятельностью будет пониматься торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также по платежным картам) на основе договоров розничной торговли. То есть со следующего года определение розницы в Налоговом кодексе РФ будет соответствовать определению в Гражданском кодексе РФ.
При этом, так же как в 2005 г., в 2006 г. розницей не будет являться реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, а также продуктов питания и напитков в точках общепита. Кроме того, со следующего года розницей не будет считаться продажа продукции собственного производства (изготовления). Это четко следует из новой редакции ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.
Схематично разницу между понятием розницы в 2005 и в 2006 гг. мы представили в следующей таблице.
Торговые залы
Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).
Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Если помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.
При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.
Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.
Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142, от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.
Совет: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.
Можно, например:
уменьшить площадь торгового зала, отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;
сдать часть помещения в аренду. Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).
Ситуация: может ли применять ЕНВД организация, которая продает товары в розницу, используя два магазина? Площадь торгового зала одного магазина – 70 кв. м, площадь другого – 200 кв. м.
Ответ: да, может.
Право организации платить ЕНВД с розничной торговли через объекты с площадью не более 150 кв. м не зависит от того, ведет ли она аналогичную деятельность через объекты, площадь которых превышает указанный лимит (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Розничная торговля через магазин, площадь которого свыше 150 кв. м, не подлежит переводу на ЕНВД. В то же время ЕНВД можно применять наряду с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 7 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому с деятельности магазина, площадь которого превышает 150 кв. м, платите налоги в соответствии с одним из этих режимов налогообложения.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-06-05-04/01 и УФНС России по Московской области от 3 февраля 2006 г. № 22-19-И/0054.
Отличие понятия розницы в 2005 и в 2006 году
Условия, при которых торговля является розничной
2005 г.
2006 г
Кто является покупателем
Не важно. То есть это может быть фирма, ПБОЮЛ, физическое лицо
Только физическое лицо
Какой договор заключен
Любой
Например, договор поставки, договор оптовой купли-продажи, договоррозничной купли-продажи
Только договор розничной купли-продажи
Для чего покупатель использует приобретенный товар
Не важно
Для личного, семейного,домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательством
Форма оплаты по договору
Наличные деньги или расчет с помощью платежных карт
Не важно. Можно наличными, за расчет попластиковым картам либобезналичными деньгами
