Пример поставки товара с применением договорного курса.
28 марта при официальном курсе евро 45 руб./евро ЗАО «Ветер» отгрузило товар, 3 апреля при официальном курсе 44 руб./евро ООО «Штиль» полностью оплатило товары. Право собственности перешло к покупателю в момент отгрузки.
Рассмотрим, как исчисляется налоговая база и определяется сумма вычета НДС, а также как учитываются курсовые разницы в этом случае строго в соответствии с НК РФ.
Учет у продавца.
1. 28 марта, в день отгрузки товаров, ЗАО «Ветер» пересчитывает налоговую базу (цену) в рубли по курсу ЦБ РФ (45 руб./евро), определяет сумму НДС и отражает эти данные в отгрузочном счете-фактуре. Налоговая база (цена товаров без НДС) составила 45 000 руб. ((2,36 евро – 0,36 евро) х 500 кг х 45 руб./евро), НДС – 8100 руб. (45 000 руб. х 18%), цена с НДС – 53 100 руб.
| СЧЕТ-ФАКТУРА N | 186 | от | «28» | марта 2014 г. | (1) | |||||
| Продавец | ЗАО «Ветер» | (2) | ||||||||
| Покупатель | ООО «Штиль» | (6) | ||||||||
| Валюта: наименование, код | российский рубль, 643 | (7) | ||||||||
|
Наименование
товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права |
Единица измерения | Количество | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога | |
| код | условное обозначение (национальное) | |||||||
| 1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 7 | 8 | 9 |
| Товар | 166 | кг | 500 | 90 | 45 000 | 18 % | 8 100 | 53 100 |
| Всего к оплате | 8 100 | 53 100 |
2. Также в день отгрузки продавец определяет выручку для целей бухучета и налогообложения без НДС по договорному курсу, равному 45,09 руб./евро (45 руб. /евро + (45 руб. / евро х 0,2%)). Выручка составит 45 090 руб. ((2,36 евро – 0,36 евро) х 500 кг х 45,09 руб./евро). Таким образом, бухгалтерская запись Дт 62 Кт 90 делается на сумму, равную выручке без НДС, которая посчитана по договорному курсу и увеличенной на НДС, что исчислен по курсу ЦБ РФ, то есть на 53 190 руб. (45 090 руб. + 8100 руб.). Эта же сумма должна фигурировать в товарной накладной.
| Номер документа | Дата составления | |
| ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ | 190 | 28.03.2014 |
| Товар |
Единица
измерения |
Количество |
Цена,
руб. коп. |
Сумма без учета НДС, руб. коп. | НДС | Сумма с учетом НДС, руб. коп. | |
| наименование, характеристика, сорт, артикул товара | наименование | мест, штук | ставка, % | сумма, руб. коп. | |||
| 2 | 4 | 8 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| Товар | кг | 500 | 90,18 | 45 090 | 18 | 8 100 | 53 190 |
| Всего по накладной | 500 | Х | 45 090 | Х | 8 100 | 53 190 |
3. 03 апреля покупатель (ООО «Штиль») исчисляет сумму оплаты в рублях по договорному курсу, равному 44,09 руб./евро (44 руб./евро + (44 руб./евро х 0,2%). Таким образом, «рублевая» сумма оплаты, которую получил продавец (ЗАО «Ветер»), составила 52 026,2 руб. (2,36 евро х 500 кг х 44,09 руб./евро).
4. Цена товара с НДС, уплаченная покупателем (52 026,2 руб.), оказалась меньше выручки с учетом НДС, исчисленной продавцом в день отгрузки (53 190 руб.) по договорному курсу. Однако несмотря на это, ЗАО «Ветер» налоговую базу по НДС и сумму налога не корректирует. Отрицательную курсовую разницу из-за разных курсов на дату отгрузки и оплаты, равную 1163,8 руб. (52 026,2 руб. – 53 190 руб.), продавец просто включает в налоговые внереализационные расходы.
Приложения
- Статья Курсовые разницы в учете (Доброва О_) ( Практическая (77 kB)
- Статья Курсовые разницы в учете продавца когда курс привяз (55 kB)
- Статья Расчеты в условных единицах правовая основа и учет (152 kB)
- Типовая ситуация Как продавцу при расчетах в у_ е_ или валю (384 kB)
