Курсовая разница от продажи валюты

Что такое средний курс и когда его можно применять

По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.

Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:

если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);

Подробнее об этом прочтите: «Образец валютной оговорки в договоре и ее виды».

если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).

ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца. Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период

Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ

Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.

…а отрицательную — в расход

Организации, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», с 1 января 2006 г. руководствуются новой редакцией ст. 346.16 НК РФ, в которой приведен перечень расходов, учитываемых при применении УСН. В п. 1 этой статьи добавлен пп. 34, согласно которому в расходах учитываются отрицательные курсовые разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств).

Обратите внимание! В расходах можно учесть только те отрицательные курсовые разницы, которые образовались после 1 января 2006 г. Одновременно в п

2 ст. 346.16 НК РФ содержится уточнение, что расходы, указанные в пп. 34 п. 1, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 265 НК РФ

Одновременно в п. 2 ст. 346.16 НК РФ содержится уточнение, что расходы, указанные в пп. 34 п. 1, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 265 НК РФ.

Из этих положений следует, что отрицательные курсовые разницы определяются:

• при переоценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте). К такому имуществу относятся и остатки средств на валютных счетах в банках;
• при переоценке требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Переоценка проводится при изменении официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

Как видим, исчисление отрицательной и положительной разницы производится по одинаковым видам имущества и требований (обязательств).

То, что при УСН положительные курсовые разницы включаются в доходы, а отрицательные — в расходы, подтвердил и Минфин России в Письме от 30.03.2006 N 03-11-04/3/179. Из этого Письма следует, что курсовые разницы нужно рассчитывать по суммам иностранной валюты на счетах в банке, а также по суммам требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Пример 3. Организация 1 сентября 2006 г. получила от иностранного покупателя предварительную оплату в счет поставки товаров на экспорт в сумме 1000 евро.

Поскольку на момент получения этой суммы товары еще не отгружены, у организации возникло обязательство перед иностранным покупателем по отгрузке товаров.

Курс Банка России на дату зачисления аванса и возникновения обязательства — 34,10 руб/евро, т.е. сумма предварительной оплаты составляет 34 100 руб.

1 сентября 2006 г. отражается доход в сумме 34 100 руб. — выручка.

Товар отгружен на экспорт 30 сентября 2006 г. Курс Банка России на эту дату — 34,15 руб/евро, т.е. сумма обязательства в рублях на момент его исполнения составила 34 150 руб.

Поскольку официальный курс увеличился, то произошла дооценка обязательства организации перед покупателем товаров и образовалась отрицательная курсовая разница в сумме 50 руб. (34 150 руб. — 34 100 руб.), которая включается в расходы 30 сентября 2006 г.

Смежные счета

На практике возможна следующая корреспонденция счетов 52:

Также см. «Бухучет денежных средств компании на специальных счетах в банках».

Налоговый учет

Метод списания товаров. Учет процентов

3 метода списания ТМЦ осталось в налоговом учете: по средней стоимости, по стоимости единицы и ФИФО.

С 2015 года вступили в силу несколько изменений по налогу на прибыль, благодаря которым компания может сблизить свой налоговый учет с бухгалтерским. Что поправить в учетной политике, чтобы с выгодой применить эти новшества, — далее.

О нормировании процентов

Проценты по займам и кредитам с 2015 года можно учитывать в расходах полностью. Исключением являются только контролируемые сделки (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Раньше проценты можно было списать на расходы только в пределах лимита. В учетной политике нужно было указывать метод, по которому компания нормирует проценты, — исходя из ставки рефинансирования или среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам.

Теперь, чтобы не было путаницы, пункт о нормировании процентов в учетной политике нужно отменить. Можно также прописать, что компания относит проценты на расходы без ограничений. Хотя это необязательно, ведь такие правила прямо установлены в Налоговом кодексе РФ.

Примечание. Исключите из учетной политики пункт о нормировании процентов, чтобы избежать путаницы

Возможная формулировка.«Проценты по займам и кредитам учитываются в расходах исходя из ставки, установленной в договоре, за исключением контролируемых сделок».

Учет взносов и налогов при совмещении УСН и ЕНВД

Все индивидуальные предприниматели платят за себя пенсионные отчисления, а ИП и организации, имеющие наёмных работников, платят взносы за своих сотрудников. На суммы уплаченных взносов вы можете уменьшить сумму налога к уплате по спец. режимам. Но возможность уменьшения — разная. Ниже рассмотрим подробнее.

1. ИП без наёмных работников

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, работаете самостоятельно и применяете один из специальных налоговых режимов, то сумму налога вы можете уменьшить на сумму уплаченных страховых пенсионных взносов за себя в размере 100%.

Если вы ИП без работников и применяете УСН совместно с ЕНВД, то уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов на 100% вы можете в одном из этих спец. режимов: либо на «упрощенке», либо на «вмененке».

Специфика применения счета 52 «Валютные счета»

Счет 52 — Валютные счета Планом счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначается для отражения учетных операций с безналичными инвалютными денежными средствами.

О Плане счетов читайте в статье .

Расчетные счета, на которых осуществляются такие операции, могут быть открыты как в российских, так и в иностранных банках. Это обстоятельство обусловливает выделение на счете 52 двух субсчетов, предназначающихся для учета средств, находящихся в банках:

• российских — субсчет 52-1;
• зарубежных — субсчет 52-2.

Так же, как и для рублевых счетов, по валютным счетам, отраженным на счете бухучета 52, являются обязательными:

• организация раздельной аналитики не только по банкам, но и по каждому счету, открытому в этом банке;
• использование в качестве основания для проведения операции выписки банка и прилагаемых к ней платежных документов.

Особенности ведения учета на счете 52 обусловлены тем, что:

• валютный счет, открываемый в российском банке, фактически представлен двумя счетами: транзитным (на котором денежные средства находятся, пока их получатель не представит кредитной организации документы, идентифицирующие платеж) и текущим;
• учетные бухгалтерские операции по правилам бухучета должны иметь отражение в рублевом эквиваленте, а это требует:
  • ведения учета параллельно в двух валютах (в иностранной и в рублях);
  • обязательного пересчета валютных остатков на дату проведения операции и на отчетную дату;
• инвалюта является не только средством расчетов, но и предметом купли-продажи.

При этом следует помнить о наличии запрета (п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ) на осуществление валютных операций между резидентами РФ (за некоторыми исключениями). Однако это не означает, что по счету 52 будут показаны только расчеты с нерезидентами и результаты пересчета рублевого эквивалента валютных сумм.

О правилах, которым подчинены валютные операции в РФ, читайте в публикации «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Учитывается ли курсовая разница при УСН?

Далее рассмотрим, какие курсовые разницы при УСН в 2016 году можно учесть, рассчитывая единый налог.

До 2013 года требования к налогоплательщикам на упрощенной системе были несколько иными. Валюту по имуществу и обязательствам надо было переоценивать, за исключением авансов и предоплат, а разницы, полученные от переоценки, включать в доходы и расходы по налоговому учету, о чем заявлял Минфин, например в своем письме от 03.05.2012 № 03-11-06/2/62. При этом надо было руководствоваться правилами для начисления налога на прибыль главы 25 Налогового кодекса.

Благодаря изменениям в налоговом законодательстве, вступившим в силу с 1 января 2013 г., переоценивать активы и обязательства в валюте для упрощенного налога больше не требуется (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Учитывать курсовые разницы от переоценки, как положительные, так и отрицательные, ИП и юрлица на «упрощенке» не должны ни в доходах, ни в расходах (Письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645).

Курсовая разница от переоценки имущества и обязательств не может возникнуть при УСН по причине использования «упрощенцами» кассового метода. Доход в налоговом учете отражается именно той датой, когда выручка поступила в кассу или на банковский счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вести учет доходов и затрат в иностранной валюте следует совместно с доходами и расходами в российских рублях. Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ, суммы поступлений и расходов надо пересчитать по курсу Банка России на дату получения дохода или расхода. Момент отгрузки при кассовом методе никак не влияет на дату получения дохода, значит, оценку нужно сделать только один раз – при поступлении оплаты (выручки) на банковский счет или в кассу — по актуальному в этот день курсу Центробанка.

Учитывать нужно только курсовую разницу при УСН от проведения операций купли-продажи валюты и только в том случае, если эта разница положительная.

В своем письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620 Минфин разъяснил, что операции по обмену валют во внебанковском секторе не являются реализацией товара (только для банков валюта – товар, то есть имущество, предназначенное для реализации). Это операции, связанные с валютным обращением, как их определяет Налоговый кодекс (пп. 1 п.3 ст. 39 НК РФ). Для предпринимателей и организаций на «упрощенке» покупка или продажа валюты за рубли (если только это не вид их деятельности, подлежащий лицензированию) не признается реализацией товаров, работ или услуг.

«Упрощенцы» учитывают внереализационные доходы согласно п. 2 ст. 250 НК РФ. Среди таких доходов Налоговый кодекс упоминает, в том числе положительные и отрицательные курсовые разницы от купли-продажи иностранной валюты.

Продавая валюту по курсу выше официального курса Центробанка, «упрощенец» получает положительную курсовую разницу, которую должен учесть в доходах, следуя положениям п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если продажа иностранной валюты состоялась по курсу более низкому, чем официальный, курсовая разница будет отрицательной. Зачесть в расходы такую курсовую разницу при УСН «доходы минус расходы» нельзя, потому что такого расхода исчерпывающий перечень в ст. 346.16 НК РФ не содержит, а для «упрощенцев по доходам» расход по определению не имеет значения при расчете единого налога. Это разъяснение озвучил Минфин России в ранее упомянутом письме от 28.08.2015 и повторил в письме от 11.12.2015 № 03-11-06/2/7288.

Соответственно, покупая иностранную валюту, положительную курсовую разницу можно получить в случае, если курс ЦБ выше банковского, и тогда ее необходимо учесть в «упрощенных» доходах. Если наоборот, курс банка превысит официальный курс ЦБ, то расхождение будет отрицательным и в расчет налога принимать его не надо.

Подведем краткий итог. Курсовые разницы при УСН в 2016 году учитываются только в одном случае – при купле-продаже иностранной валюты. Курс покупки и продажи, установленный коммерческим банком нужно сравнивать с официальным курсом Банка России на эту же дату.
Если при покупке или продаже образовались отрицательные разницы, на расходы «упрощенца» при любом объекте налогообложения они не влияют и в расчет упрощенного налога их брать не надо. Если возникли положительные курсовые разницы, их надо включить в налоговый учет как при УСН «по доходам», так и при «доходно-расходной» упрощенке. Это позиция Минфина, которую он озвучил, в том числе и для налоговых инспекций, поэтому ее стоит придерживаться всем налогоплательщикам при расчете единого «упрощенного» налога.

Назовем все своими именами

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. Подпункт 34 п. 1 ст. 346.16 разрешает уменьшить налоговую базу на расходы в виде отрицательной курсовой разницы. Курсовая разница рассматривается здесь как результат от переоценки имущества и требований (обязательств) со стоимостью в иностранной валюте. Проводится же такая переоценка в связи с изменившейся котировкой иностранной валюты по отношению к рублю (пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Примечание. На ст. 265 «Внереализационные расходы» есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Теперь о положительной курсовой разнице. Она увеличивает налоговую базу «упрощенца» как одна из составных частей внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Полный перечень таких доходов содержится в ст. 250 НК РФ. Да вот казус: курсовая разница имеет тут аж целых два толкования!

То, что в пп. 11, по смыслу полностью идентично уже приведенной формулировке (для отрицательной курсовой разницы). А вот другое… В пп. 2 говорится о разнице, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ. Но, простите, разговор вроде бы о положительной курсовой разнице, а тут — обычный доход от продажи валюты по завышенному курсу в сравнении с установленным ЦБ РФ или же от ее покупки по заниженному курсу! Это известно еще из теории бухучета. Тем более если обратиться к пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, разъясняющему «зеркальный» внереализационный расход, то слова «курсовая» там не найти. Мы даже процитируем: «В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ».

Примечание. Имеется в виду расход от продажи валюты по курсу ниже или от покупки по курсу выше курса, установленного ЦБ РФ.

Значит, опять «рабочий недочет» в законодательстве, который приводит к разночтениям и спорам. Объясним почему. С одной стороны, не все ли равно, как называется тот или иной доход или расход; с другой — в расходы «упрощенцы» могут включить только курсовые разницы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. А расходы, связанные с покупкой или продажей валюты, налоговую базу по единому налогу при УСН не уменьшат.

Обобщив эту, хотя и несколько противоречивую, информацию, мы все же можем сделать довольно важные выводы. Они следующие.

Первый. Курсовые разницы могут быть вызваны только переоценкой имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Разница же, возникающая при покупке (продаже) валюты, курсовой не является.

Второй. При формировании налоговой базы по единому налогу при УСН следует учитывать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Третий. Доходы от продажи (покупки) валюты по курсу выше (ниже) курса ЦБ РФ относятся к налогооблагаемым доходам, поскольку поименованы в ст. 250 НК РФ, по которой «упрощенцы» определяют внереализационные доходы.

Четвертый. Убытки от покупки (продажи) валюты по курсу выше (ниже) официального курса налоговую базу по единому налогу не уменьшают (как не указанные в перечне расходов ст. 346.16 НК РФ).

Примечание. Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-02-04/1/19.

На заметку. Не путайте курсовые и суммовые разницы

Как их отличить? Очень просто!

Если иностранная валюта фигурирует в документах только в качестве условных единиц, а расчеты производятся в рублях — не сомневайтесь: возникшие разницы являются суммовыми.

Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 346.17 НК РФ суммовые разницы в составе доходов и расходов «упрощенца» не учитываются.

Какие валютные статьи нужно переоценивать в 2019-2020 годах

Порядок переоценки активов и обязательств организации, которые выражены в инвалюте, для целей бухучета производится по нормам ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). Согласно этим нормам, в обязательном порядке валютную стоимость следует переводить в рубли по таким статьям (п. 4 ПБУ 3/2006):

• деньги в наличной и безналичной форме (инвалюта в кассах, на банковских счетах);
• денежные документы (в случае если их номинал выражен в инвалюте);
• средства в валютных финвложениях (на депозитах, в выданных займах и т. п.);
• долги в инвалюте (как дебиторка, так и кредиторка);
• вложения в материальные активы (оборотные и внеоборотные), если расчеты за них происходят в инвалюте.

См. также «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

При этом пересчет может производиться несколько раз, в зависимости от вида актива (обязательства):

Отражение курсовых разниц в Книге учета доходов и расходов

Итак, мы определили, что положительные курсовые разницы при исчислении единого налога при УСН включаются в доходы, а отрицательные — в расходы.

Теперь рассмотрим пример отражения курсовых разниц в Книге учета доходов и расходов применительно к экспортной операции.

Пример. 1 августа 2006 г. организация получила аванс в сумме 10 000 евро в счет предстоящей поставки товаров на экспорт. Официальный курс Банка России на дату зачисления аванса — 35 руб. за 1 евро, т.е. сумма в рублях составляет 350 000 руб.

На 31 августа 2006 г. курс евро — 34,50 руб.

11 сентября 2006 г. состоялась отгрузка товаров на экспорт на сумму 10 000 евро. Курс на дату отгрузки — 34,20 руб. за 1 евро, т.е. стоимость отгруженных товаров в рублях — 342 000 руб.

Предположим, что организация поступившую сумму 10 000 евро не расходовала и она продолжает числиться на валютном счете.

На 30 сентября 2006 г. курс евро — 34,10 руб.

На 31 декабря 2006 г. курс евро — 34,15 руб.

Других доходов и расходов не было.

Из этого примера следует, что с получением от покупателя аванса под предстоящую отгрузку товаров у организации одновременно возникло обязательство в иностранной валюте. Поэтому курсовые разницы нужно определять по иностранной валюте, находящейся на счете организации в банке, и по сумме обязательства перед иностранным покупателем. Если организация израсходует часть суммы в валюте, то курсовая разница будет определяться на остаток суммы на валютном счете.

На дату зачисления аванса в иностранной валюте на счет в банке организация должна признать доход (выручку от реализации). С этой целью сумма поступившего аванса в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения дохода (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Курсовая разница по этой сумме будет исчисляться при последующем изменении официального курса валюты к рублю.

Если курс иностранной валюты увеличивается, то возникает положительная курсовая разница по остатку валюты на счете в банке, которая зачисляется в доходы, а если уменьшается, то — отрицательная курсовая разница, которая включается в расходы.

Обязательство по отгрузке товаров в счет полученного аванса также подлежит дальнейшему пересчету по официальному курсу Банка России. При уменьшении курса происходит уценка обязательства (образуется положительная разница) и организация получает доход. Если курс увеличивается, то происходит удорожание обязательства и образуется отрицательная курсовая разница, которая включается в расходы.

В разд. I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов эти операции отражаются следующим образом.

Форма Книги учета доходов и расходов при УСН утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Однако Решением Верховного Суда РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499 признаны недействующими графы 4 «Доходы — всего» и 6 «Расходы — всего» Книги учета доходов и расходов, а также соответствующие положения Порядка заполнения Книги. Поэтому в примере мы эти графы показывать не будем.

             Регистрация            

        Сумма, руб.        

 N п/п

   Дата     и номер первичного документа

 Содержание операции 

    В т.ч.      доходы,    учитываемые      при       исчислении   налоговой       базы    

    В т.ч.      расходы,   учитываемые      при       исчислении   налоговой       базы    

 1 

     2    

          3          

      5      

      7      

 1 

01.08.2006

Выписка по валютному счету в банке.       Получен аванс в счет предстоящей поставки товаров на экспорт   (10 000 евро х       35 руб/евро)         

   350 000   

 2 

31.08.2006

Выписка по валютному счету в банке.       Отражена             отрицательная        курсовая разница по  сумме иностранной    валюты на счете в    банке                (10 000 евро х       35 руб/евро -        10 000 евро х        34,50 руб/евро)      

    5 000    

 3 

31.08.2006

Ведомость учета      расчетов с           покупателями.        Отражена             положительная        курсовая разница в   связи с уценкой      обязательства        организации по       поставке товаров     (10 000 евро х       35 руб/евро -        10 000 евро х        34,50 руб/евро)      

     5 000   

 4 

11.09.2006

Ведомость учета      расчетов с           покупателями.        Отражена             положительная        курсовая разница в   связи с уценкой      обязательства        организации по       поставке товаров на  дату отгрузки        (10 000 евро х       34,50 руб/евро -     10 000 евро х        34,20 руб/евро)      

     3 000   

 5 

11.09.2006

Выписка по валютному счету в банке.       Отражена             отрицательная        курсовая разница по  сумме иностранной    валюты на счете в    банке                (10 000 евро х       34,50 руб/евро -     10 000 евро х        34,20 руб/евро)      

    3 000    

 6 

30.09.2006

Выписка по валютному счету в банке.       Отражена             отрицательная        курсовая разница по  сумме иностранной    валюты на счете в    банке                (10 000 евро х       34,20 руб/евро -     10 000 евро х        34,10 руб/евро)      

    1 000    

Итого за III квартал                

   358 000   

    9 000    

Итого за 9 месяцев                  

   358 000   

    9 000    

 7 

31.12.2006

Выписка по валютному счету в банке.       Отражена             положительная        курсовая разница по  сумме иностранной    валюты на счете в    банке                (10 000 евро х       34,15 руб/евро -     10 000 евро х        34,10 руб/евро)      

       500   

Итого за IV квартал                 

       500   

      -      

Итого за год                        

   358 500   

    9 000    

И.Чвыков

Эксперт АКДИ

Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца

Как видно из таблицы выше — валютные денежные средства переоцениваются по всем возможным основаниям, перечисленным в ПБУ 3/2006. Это такая статья учета, которая может переоцениваться даже ежедневно (например, так положено делать в банках).

Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными

Основные бухгалтерские проводки со счетом 52

Валютные операции строго регламентированы российским законодательством, поэтому участникам сделок необходимо иметь четкое представление о действующем порядке отчетности. Все сделки и платежи должны неукоснительно фиксироваться в бухучете предприятия. Упростить работу с формированием финансового отчета помогут следующие проводки:

Все манипуляции с валютой принимаются на учет только в рублях, поскольку курсы иностранных валют постоянно меняются. В ходе пересчета могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы, которые в дальнейшем необходимо отнести к внереализационным доходам или расходам.

Особенности учета валютной выручки

Для осуществления любых расчетов в иностранной валюте фирма обязана одновременно с текущим валютным счетом открыть транзитный валютный счет (п. 2.1 инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И), который имеет целевое использование (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-02-07/1/29130). На транзитный валютный счет зачисляются все поступления иностранной валюты в пользу резидента РФ. Режим такого счета предусматривает проведение по нему отдельных операций по распоряжению резидента (письмо Банка России от 15.10.2013 № 12-1-5/1665).

Доходы и расходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, выраженные в иностранной валюте, «упрощенец» должен учитывать вместе с доходами и расходами в рублях. Полученную иностранную валюту следует пересчитать в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Может возникнуть вопрос: в какой момент следует производить учет валютной выручки в доходах, а также учитывать авансы, полученные в иностранной валюте, — на дату поступления денежных средств на транзитный счет либо на дату перевода валюты с транзитного счета на расчетный счет? Согласно Налоговому кодексу датой получения «упрощенцем» доходов признается день поступления денежных средств на его счета в банках (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому доходы в виде иностранной валюты учитывают в целях расчета «упрощенного» налога на дату поступления денежных средств на транзитным валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ; письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10, от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181). В книге учета доходов и расходов полученную сумму отражают в рублях.

Отметим, что с 2013 года в налоговом учете не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24455). Таким образом, «упрощенцы» не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы (письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645). Цена сделки определяется по курсу, действующему на дату совершения операции с валютой. В дальнейшем стоимость не пересматривается.

Однако следует помнить, что при бухгалтерском учете валютной выручки компании на УСН рассчитывают курсовые разницы (ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ 3/2006)). Чаще всего курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). При этом пересчет полученных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).