Как вести учет НДС, если включен в стоимость товара
Если продукты применяются в операциях, которые облагаются
тарифам, учитывать в стоимости
взнос нельзя. Включать
в цены товара налог
можно только при использовании продукции в необлагаемых тарифом операциях. Это
правило учета
отображено в статье 170 Налогового Кодекса.
Однако это правило не освобождает от необходимости отражать раздельно входной
тариф. Это связано с тем, что компания должна вести контроль того, чтобы лимит,
составляющий 5%, не был превышен. Согласно законам, отсутствует правило,
позволяющее включать в
цену продукции всю сумму входного тарифа. В связи с этим включить взнос в цену
продукта для облагаемых процедур нельзя, даже если затраты на приобретение
такого объекта не более 5% от общих затрат.
При использовании ОСН необходимость включения входного показателя
в цену купленного имущества может зависеть от того, применяет ли организация
освобождение от внесения взноса. При использовании освобождения все входные
суммы включаются в стоимость купленных товаров.
Если учреждение вносит налоги и не имеет освобождения,
входные суммы взноса учитываются в цене имущества в некоторых случаях. Это использование
товара в необлагаемых операциях, оплата за счет субсидий.
Если имущество покупается для выполнения облагаемых и необлагаемых операций, ведется раздельное внесение сведений входных показателей НДС, которые были предъявлены поставщиками. Значения, которые относятся к необлагаемым действиям, учитываются в стоимости купленного имущества. Если оно применяется в облагаемых действиях, значения принимаются к вычету.
Обязательно ли указывать ставку НДС в договоре
Взаимоотношения между экономическими субъектами основаны на принципе свободы договора (ст. 421 ГК РФ). Ограничения здесь возможны только, если в ГК РФ или федеральных законах предусмотрены особые правила для отдельных видов сделок. Например, договор купли-продажи недвижимости должен обязательно включать в себя цену (ст. 555 ГК РФ).
Но речь в данном случае идет о цене вообще, о выделении из нее налога ГК РФ ничего не говорит. Налоговый Кодекс обязывает продавцов выделять НДС в счетах-фактурах (п. 5 ст. 169 НК РФ), но про договоры опять-таки ничего конкретного не говорится.
Получается, что законодательство не содержит прямых указаний на необходимость отражения в договоре сведений об НДС. Но делать это все-таки необходимо, в противном случае может возникнуть немало проблем.
Учет возвращенных товаров у продавца — плательщика НДС
- по счету-фактуре, полученному от покупателя (если он — плательщик НДС). Такой счет-фактура регистрируется в обычном порядке — в части 2 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок;
- по своему собственному корректировочному счету-фактуре (если покупатель — спецрежимник или получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС ст. 145 НК РФ ), который надо выставить в течение 5 календарных дней после получения возвращенных товаров. Такой корректировочный счет-фактуру надо зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок.
Причем Минфин в своих разъяснениях, касающихся выписки счетов-фактур, не делает различий относительно того, возвращается весь товар или нет Письма Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 16.05.2012 № 03-07-09/56 . Некоторые бухгалтеры считают, что при возврате всех товаров неплательщиком НДС можно корректировочный счет-фактуру не составлять, а зарегистрировать первоначальный счет-фактуру в книге покупок. Однако мы так делать не советуем. Гораздо проще и безопаснее последовать рекомендациям Минфина и выписать корректировочный счет-фактуру.
Налог на прибыль. Никаких корректировок выручки и расходов, признанных ранее при продаже возвращаемых товаров, делать не нужн о Письмо Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213 . Цена возвращаемого товара, которая указана в накладной, полученной от покупателя, будет формировать стоимость приобретения ваших покупных товаров. И в дальнейшем вы сможете списать ее на расходы.
Если вам возвращает товар плательщик НДС, то проблем быть не должно: в накладной будет указана цена без НДС и выделена сумма налога. В налоговом учете приходуете товар по стоимости без НДС.
А вот если ваш покупатель — неплательщик НДС, он укажет в возвратной накладной только итоговую стоимость товаров (без разбивки на стоимость без налога и сумму НДС). Требовать выделения НДС вы не можете, ведь вам налог не предъявляется.
Оприходовать возвращенные неплательщиком НДС товары можно двумя способами. Оба имеют определенные недостатки, поэтому выбирайте сами, какой применить.
По корректировочному счету-фактуре вы имеете полное право принять НДС к вычету. И чтобы не занизить налог на прибыль, можно сумму этого НДС учесть как доход. Что, конечно, очередной раз искусственно завысит ваши доходы и расходы.
Бухучет. В бухучете возврат товаров также надо показывать как обычное приобретение товаров (их выкуп). Только в качестве поставщика у вас будет ваш бывший продавец (то есть будут проводки дебет 41 «Товары» – кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» – кредит 62). А в остальном все стандартно.
Но учтите: такая схема проводок приведет к тому, что покупные цены одного и того же товара до его продажи покупателю и после его возврата будут разные (на сумму заложенной вами торговой наценки). И, как мы уже неоднократно говорили, завышаются обороты по реализации (то есть сумма выручки).
Стандартная схема проводок завышает покупную стоимость товара и обороты по реализации
Если все это вас смущает и товар вам возвращается в том же году, в котором вы его отгрузили покупателю, вы можете выбрать другой вариант учета. Руководствуясь уже упомянутым принципом приоритета содержания перед формо й п. 6 ПБУ 1/2008 , можно аннулировать операцию по продаже товаров. Для этого просто сторнируйте проводки по реализации этого товара. В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 «Товары» по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в возвратной накладной).
Однако такая сторнировка усложнит учет. Появятся разницы по ПБУ 18/02 между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в «прибыльном» учете у возвращенного товара будет сформирована новая цена (увеличенная на сумму вашей наценки без НДС), а в бухучете цена останется прежней. И при дальнейшей продаже товара придется считать разницы.
А если товар возвращен вам после подписания отчетности за тот год, в котором он был отгружен, можно оформить такие проводки.
Особенности отражения НДС в договорах в переходный период
Добавил проблем бизнесменам и рост ставки НДС с 18% до 20%, установленный с 01.01.2019 года (закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Кроме собственно роста фискальной нагрузки, изменение ставок влечет за собой и «организационные» проблемы, в первую очередь — необходимость урегулировать договорные отношения с контрагентами.
Впрочем, есть ряд категорий счастливчиков, которые могут ничего не делать и продолжать работать в 2020 году по действующим ранее договорам:
- Освобожденные от НДС.
- Те, кто платит налог по ставкам 0% и 10%, если в договоре речь идет только о льготных категориях товаров или услуг.
- Плательщики НДС, в чьих договорах цена указана без налога, причем формулировка «Без учета НДС» прямо присутствует в тексте.
- Если в договоре предусмотрено отдельное согласование цены по каждой отгрузке путем подписания спецификации или иного подобного документа.
- Если условия договора предусматривают автоматический рост цены при увеличении ставки НДС.
Все остальные, в чьих договорах прописана 18% ставка, должны внести в них корректировки. Но подобное изменение должно быть согласовано обеими сторонами.
Понятно, что покупателю это невыгодно, ведь дополнительный НДС ложится на него. И хорошо еще, если покупатель сам платит этот налог. Тогда он просто поставит дополнительную сумму к возмещению и вернет свои деньги, пусть и позднее.
Но в любом случае договориться будет непросто, а поднять цену в одностороннем порядке продавец не имеет права (за исключением случаев, когда это прямо указано в контракте). Если же дело дойдет до суда, то у поставщика немного шансов на успех.
Допустим, что сторонам удалось решить вопрос. Тогда сформулировать соответствующий пункт договора можно так:
«Цена единицы товара без учета НДС равна 100 руб. На основании п. 3 ст. 164 НК РФ при реализации до 31.12.2019 включительно дополнительно к цене предъявляется НДС по ставке 18%, а с 01.01.2019 — по ставке 20%».
Таким образом в договоре, заключенном в переходный период, предусматривается возможность отгрузки как в 2018, так и в 2020 году, и менять в дальнейшем ничего не потребуется.
Интересной является ситуация, если стороны договорились об увеличении цены уже после того, как поставщик получил аванс, исходя из «старой» суммы и ставки 18%. В этом случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (п 1.1 письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Как видно, переходный период по НДС связан с необходимостью учитывать множество нюансов в оформлении документов. Но наших клиентов это никак не коснулось. Для них смена налоговых ставок прошла безболезненно, в текущем режиме. Подробнее об эффективной бухгалтерии мы рассказываем здесь.
ВАС: цена реализации включает НДС
Рассмотрим пример, когда ИФНС в ходе проверки установила, что налогоплательщик неправомерно применял режим налогообложения ЕНВД. На практике такое случается нередко, и в большинстве случаев инспекторы начисляют компании (предпринимателю) НДС «сверху» его выручки. Между тем при таком подходе выходит, что в проверяемом периоде налогоплательщик получил от реализации больше денежных средства, чем в действительности.
Инспекторы оправдывают свои действия положением пункта 1 статьи 168 НК РФ, гласящим, что при продаже товаров, работ или услуг продавец дополнительно к их стоимости должен предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. То есть по своей сути этот налог является надбавкой к стоимости товара.
Однако это не означает, что НДС всегда изначально не включается в цену. Напротив, как отметил Пленум Высшего Арбитражного суда РФ в постановлении №33 от 30.05.15, в договоре, платежных и первичных документах, а также в счете-фактуре, должна быть указана цена, учитывающая сумму НДС, и эта сумма должна быть выделена отдельной строкой. Это значит, что судьи подтверждают — налог может быть частью цены товара, и, более того, договор должен содержать такую цену по умолчанию. Если законом прямо не оговорено, что в стоимость товаров, работ или услуг не включен НДС, а также если это не следует из прочих условий договора, равно как из обстоятельств, предшествующих его заключению, то налог является составной частью цены. Именно из такой позиции следует исходить судам при спорах, возникающих о включении суммы налога в цену товара.
Таким образом, если налог не включен в цену, то это должно быть оговорено условиями договора или следовать из обстоятельств, оговоренных продавцом и покупателем до его заключения.
Комментарий
- Регистрация: 27.03.2001
- Сообщений: 187
Не совсем то, но вроде как похоже.
Вопрос: В связи с наличием вопроса, касающийся второй части Налогового кодекса, а точнее льготы, освобождающей от уплаты НДС, при выполнении организацией условий (ст. 145 НК РФ) прошу разъяснить каков порядок ее применения?
В выпуске ╧31 от 24 января 2001 рассылки «Ваш налоговый консультант» в ответе на вопрос о том, насколько правомерна, позиция Управления МНС по г. Санкт-Петербургу, считающего, что в связи со вступлением в силу Налогового кодекса Российской Федерации (части второй) только с 1.01.2001 года 3-месячный период за который определяется объем реализации (который для получения льготы по НДС не должен превышать 1 млн. рублей) также считается начиная с января 2001 года, и соответственно льгота по НДС может быть предоставлена не ранее 1 апреля 2001 года, нами давалось разъяснение о порядке применения льготы, предусмотренной статьей 145 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая). В ответе нами указывалось, что в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организации и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей. Вместе с тем Министерством Российской Федерации по налогам и сборам утвержден Приказ от 20.12.2000г. ╧БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налога на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, согласно п. 2.8. которого «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость предоставляется с 1 апреля 2001 года на основании данных его деятельности за январь-март 2001 года и здесь же указывается, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от обязанностей по предоставлению налоговой декларации, а также обязанностей налогового агента. Мы не согласны ни с позицией Управления МНС по г. Санкт-Петербургу, ни с позицией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и считает, что льгота, предусмотренная статей 145 НК РФ должна применяться не с 1.04.2001г., а с 1.01.2001г. Ярким подтверждением правоты нашей позиции явилось Решение Свердловского областного арбитражного суда (газета «Ведомости» ╧47 (370) от 19.03.2001г.), поддержавшего истцов граждан-предпринимателей, обратившихся в суд с иском о признании недействительным отказ налоговых органов о предоставлении льготы именно с 1 января 2001 года (а не как об этом указывается в п. 2.8 Методических рекомендациях по применению главы 21 «налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных Приказом МНС РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. ╧ БГ-3-03/447, а именно с 1 апреля 2001 года). В решении указывается, что льгота должна предоставляться с 1 января 2001 года и при ее предоставлении нужно руководствоваться размером выручки, полученной в предыдущем году, т.е. за октябрь — декабрь 2000 Вместе с тем, считаем необходимым отметить, что указанное Решение суда может быть оспорено в апелляционной инстанции. Но несмотря ни на что, все же не видим оснований отказываться от обращения в судебные инстанции за защитой нарушенных прав и интересов. Со своей стороны мы постараемся получить Решение Свердловского областного арбитражного суда и в случае, если данное Решение окажется у нас, мы в обязательном порядке предоставим нашим подписчикам возможность ознакомиться с ним.
Безопасная формулировка
По правилам при изменении существующей ставки НДС сумма, прописанная в контракте, должна быть пересчитана, перед тем как прописать в договоре новую сумму. При этом покупатель в дальнейшем должен согласиться с новой формулировкой и подписать новый контракт.
В реальности так почти никогда не происходит. Договориться об изменении суммы контракта часто сложно, и покупатель может с этим не согласиться. До сих пор ведутся споры между юристами, кто будет прав – продавец или покупатель.
Для избегания конфликтов можно разделить сумму за товары и НДС в договоре. То есть указать стоимость, не включающую налог. Отдельно прописывается, что покупатель должен оплатить ту ставку, которая будет действовать на момент внесения средств.
Позицияя налоговой службы
Получается, что если ИФНС выставляет к уплате налог, исчисленный не по расчетной ставке, а «сверху» выручки компании, неправомерно применившей освобождение от НДС, то тем самым инспекция нарушает постановление пленума ВАС. В этом случае он должен выделяться из цены и рассчитываться по расчетной ставке.
Однако специалисты ФНС зачастую грешат неправильной трактовкой указанного постановления. Они считают, что факт присутствия в цене НДС налогоплательщик должен доказать. В указанном выше примере с розничной торговлей инспекторы говорят, что компания не представила доказательств включения НДС в цену товара, поэтому применять расчетную ставку оснований нет. Но как налогоплательщик, применяющий ЕНВД (хоть и неправомерно), может доказать, что цена его товара уже включает НДС? К тому же, с точки зрения судов, приведенной выше, делать этого и не нужно.
Таким образом, при неправомерном применении освобождения от НДС налог должен быть расчитан исходя из стоимости реализованного товара по расчетной ставке. Если инспекторы начисляют НДС «сверху» выручки, то такой расчет можно обжаловать в арбитражном суде.
СРОЧНО! НДС в сумме и НДС сверху в чем разница?
Скажите, пожалуйста о гуру бухгалтерии, зачем одни включают НДС в стоимость товара, а другие начисляют его сверху.
Январь сказал(-а): 12.03.2007 02:10
Аноним сказал(-а): 12.03.2007 18:34
jul-2000 сказал(-а): 12.03.2007 18:41
VEM сказал(-а): 12.03.2007 18:42
Аноним сказал(-а): 12.03.2007 18:45
Аноним сказал(-а): 12.03.2007 18:56
Спасибо,олез в НК в 21 статью.
Про игры с НДС все понятно, но вот необходимо доподлинно узнать есть ли варианты, когда требуется, например, НДС выставить сверху. То, что товары собств. производства должны облагаться НДС.
AOK сказал(-а): 12.03.2007 21:37
Аноним сказал(-а): 13.03.2007 01:15
Andyko сказал(-а): 13.03.2007 10:20
заурбек сказал(-а): 13.03.2007 11:16
Аноним сказал(-а): 13.03.2007 17:47
Т.е. абсолютно без разницы, как формировать документы:
все зависит от желания, понятно, что потом я НДС выделю и он попдет в книгу продаж, но на этапе выписки документов меня никто не заставляет включать или не включать НДС в стоимость. Спасибо.
Аноним сказал(-а): 10.06.2014 08:50
Спасибо за ответ, не знаю как кому, а мне помог
Корректировка возможна
по продуктам, услугам, которые
использовались не в целях облагаемого
оборота, при порче товаров и т.д. Исключить
суммы из показателя можно в том налоговом
порядке, когда появились основания для
внесения исправлений. Отразить сведения
по возврату продукции и исправить
показатели НДС, внесенного в зачет
можно, используя документы о возврате
товара поставщику.
Скорректировать сбор,
который был отнесен к возмещению в
прошлых случаях можно с использованием
документа – Регистрация прочих операций
по приобретенным товарам в целях НДС.
Существуют ситуации,
когда получатель продукции или других
ценностей не может отнести показатель
к возмещению. Это относится к товарам,
которые не были использованы в целях
облагаемого оборота, в случае покупки
легкового транспорта в качестве ОС,
если счет-фактура содержит нарушения,
несоответствия и т.д. Нельзя проводить
действие по операциям, которые были
выполнены с ненастоящей компанией, по
сделкам, признанным недействительными.
Отсутствие некоторых
реквизитов или неправильное их отображение
считается основанием для исключения
показателя сбора из зачета. К ним относят
сведения о покупателе и поставщике, их
ИНН и БИН, неправильное установление
названия продуктов или услуг, работ,
некорректно указанная дата выписки,
неправильный размер облагаемого оборота.
Нельзя использовать незаверенные
счета-фактуры.
Из суммы сбора, которая отнесена к возмещению, может быть исключена сделка, которая признана недействительной по решению суда или ошибочно отражена в документации, совершенная без фактического проведения работ.
Формы документов зачет НДС
НДС
в зачете как способ возмещения
отличается простотой по сравнению с
возвратом сбора на счет, так как налог
не уплачивается, а зачитывается. Если
по итогам периода вычеты превышают
показатель налога, значит,
разница подлежит зачету.
Можно исключить ненужные операции
перемещения денег, значительно упростить
действие.
Сумма внесенного
излишне платежа засчитывается в счет
предстоящих сборов поэтому и другим
налогам, погашению долга, пени, санкциям.
Возмещение сумм в счет предстоящих
выплат осуществляется по решению
налоговиков на основании заявления,
представленного в письменном виде.
Решение принимается в течение 10 суток
после подачи заявления.
Запрос о возмещении
платежа или возврате средств подается
в течение 36 месяцев после уплаты платежа,
если иное не прописано в Налоговом
Кодексе. Налоговый орган должен сообщить
в письменном виде плательщику о решении
возмещении или возврата сумм налога.
Чтобы перенести платеж в счет предстоящих взносов, нужно подать соответствующее заявление, форма которого не утверждена. В документе следует прописать название компании, ИНН, размер средств, который требуется возместить
Важно указать, что сумму возмещения следует направить в счет уплаты платежа. Если не подать заявление, на сумму неуплаченного сбора могут начисляться пени
Нет сроков подачи такого заявления. Обычно его требуется подать вместе с декларацией или во время ее проверки.
Учет возврата у покупателя-упрощенца
СИТУАЦИЯ 1. Возвращаемые товары ранее были оплачены продавцу.
Если покупатель применяет «доходно-расходную» упрощенку, особых сложностей нет подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ :
- стоимость возвращенных продавцу товаров учитываем в расхода х подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ;
- включаем в расходы и входной НДС по этим товарам, ведь упрощенцы учитывают его как отдельный расход;
- расходы, сопутствующие такой обратной реализации, тоже можно учесть после их оплат ы подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ;
- полученные от поставщика деньги за возвращенные ему товары надо учесть в доходах.
Но искусственное завышение выручки от реализации может негативно сказаться на тех, у кого обороты довольно большие и есть риск потери права на применение упрощенк и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ .
Кроме того, завышение выручки приведет к увеличению минимального налога, если по итогам года его придется платит ь п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@ .
Если же покупатель применяет «доходную» упрощенку, то возвращать товар ему невыгодно. Ведь в расходах он ничего учесть не может, а в доходы полученную от бывшего продавца сумму включить придется.
СИТУАЦИЯ 2. Возвращаемые товары еще не были оплачены продавцу.
Некоторые упрощенцы думают, что при возврате товаров, которые еще не оплачены продавцу, в книге учета доходов и расходов вообще не нужно отражать такую операцию
И неважно, применяет упрощенец «доходную» или «доходно-расходную» упрощенку
Однако это не так. Изначально, получив товар, упрощенец должен продавцу деньги за этот товар. Свое обязательство он погашает путем встречной поставки этого товара (имеющего ту же стоимость). Таким образом, происходит зачет денежных обязательств. Следовательно, необходимо отразить и доход, и расход (при «доходно-расходной» УСНО). Чтобы у инспекторов не возникло претензий, рекомендуем также составить отдельный документ о зачете взаимных требований.
При «доходной» упрощенке, к сожалению, надо будет отразить только доход в сумме, равной стоимости возвращаемых товаров.
Еще одна проблема подстерегает тех упрощенцев-покупателей, которые при возврате товара продавцу выписывают ему от своего имени счет-фактуру. Часто они делают это по просьбе продавца — плательщика НДС, который не знаком с правилами выставления счетов-фактур при возврате товаров. В таком случае упрощенцу придется перечислить в бюджет всю сумму НДС, указанную им в счете-фактур е подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ .
