Вопрос N 3. Как считать НДС при реализации основных средств, купленных на «упрощенке»
Может сложиться ситуация, что после утраты права на упрощенную систему вы решите продать основное средство, купленное на спецрежиме. С этой сделки вам также придется заплатить НДС в бюджет. При этом налоговую базу по НДС вы должны определять в особом порядке (п. 3 ст. 154 НК РФ). Ведь покупали этот актив вы, будучи еще на спецрежиме, а следовательно, «входной» НДС по нему учли в стоимости покупки.
Так, налоговой базой по НДС при продаже основного средства, купленного на УСН, будет разница между ценой, по которой вы решили продать актив, и его остаточной стоимостью.
Примечание. При продаже основного средства, купленного до утраты права на УСН, вы должны заплатить НДС. Налог считайте с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью актива, определенной по правилам бухучета.
По общему правилу остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-05/08). Однако вы как предприниматель вести бухучет не обязаны (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Но в этой ситуации он все же вам понадобится. Вы можете организовать ведение бухучета только в отношении основных средств. Этого Закон N 402-ФЗ не запрещает. В частности, вам нужно установить по основным средствам срок полезного использования и начислять амортизацию. Для расчета остаточной стоимости своего актива составьте бухгалтерскую справку. В ней и начислите амортизацию по продаваемому основному средству за весь срок его эксплуатации. Ведь остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизацией.
Для начисления амортизации по основному средству вы можете использовать четыре способа (п. 18 ПБУ 6/01). Это линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ закрепите в положении об учетной политике.
Примечание. Каким способом начислять амортизацию по основным средствам, вы выбираете самостоятельно. Свое решение закрепите в учетной политике.
Линейный способ начисления амортизации проще. Мы рекомендуем использовать именно его. Так, чтобы определить сумму ежемесячной амортизации этим методом, первоначальную стоимость объекта разделите на количество месяцев его службы. Результат умножьте на количество месяцев эксплуатации актива, включая месяц продажи, но исключая месяц ввода в эксплуатацию. Полученный результат и будет суммой начисленной амортизации. А остаточная стоимость — это разница между первоначальной ценой и суммой амортизации. Вычтите остаточную стоимость из цены, за которую продаете основное средство, и на разницу начислите НДС к уплате. Причем использовать вы должны расчетную ставку налога — 18/118.
Рассмотрим подробнее на примере.
Пример 3. Расчет НДС при продаже основного средства, купленного до утраты права на УСН. ИП Соколов Д.И., применяющий УСН, в декабре 2010 г. купил и ввел в эксплуатацию здание стоимостью 59 млн руб., в том числе НДС — 9 млн руб. В целях начисления амортизации коммерсант установил срок полезного использования основного средства, равный 20 годам. Амортизацию он начал начислять с января 2011 г. В апреле 2015 г. Д.И. Соколов продал указанное имущество за 70 млн руб. В результате чего он утратил право на УСН. Рассчитаем сумму НДС, которую бизнесмен заплатит с этой сделки. Для начала определим сумму ежемесячной амортизации по объекту основных средств. Поскольку срок полезного использования имущества равен 20 годам, или 240 месяцам, сумма ежемесячной амортизации составит 245 833 руб. (59 000 000 руб. : 240 мес.). Общий срок, в течение которого Д.И. Соколов начислял амортизацию по данному активу, равен 52 месяцам. За этот период сумма начисленной амортизации составила 12 783 316 руб. (245 833 руб. x 52 мес.). Значит, остаточная стоимость помещения на месяц продажи помещения составит 46 216 684 руб. (59 000 000 руб. — 12 783 316 руб.). Сумма НДС, которая начислена к уплате при продаже имущества, составит 3 627 963 руб. [(70 000 000 руб. — 46 216 684 руб.) x 18/118].
Как же «уйти» от НДС в госконтракте?
Вот что нужно сделать.
-
→ когда заказчик объявил конкурс, вы можете сразу направить ему любой связанный с тендером запрос. Это называется запрос на разъяснения. Его можно подать не позднее чем за 3 дня до окончания приема заявок. Поэтому перед тем как подать заявку, составьте соответствующее письмо .
Чтобы не попасть на НДС и при этом получить всю сумму контракта, напишите следующее: «Так как я нахожусь на УСН, прошу перед подписанием контракта внести в него изменения путем составления протокола разногласий. Цену контракта прошу указать с формулировкой “без НДС”, при этом не уменьшая стоимость контракта на 18%»
- →заказчик обязан дать на ваш запрос письменный ответ в течение 2 дней с момента его получения. В нем он подтвердит, что, согласно ч.4 ст.3 закона N 44-ФЗ, участвовать в торгах может компания на любой системе налогообложения — поэтому, если вы работаете на УСН и станете победителем, то он составит и подпишет данный протокол разногласий
- →после того как вы победите, подписывайте контракт только с этим соглашением.
А что может пойти не так?
Допустим, вы обратились за разъяснением и вам подтвердили, что НДС уберут. Далее вы побеждаете на торгах и заключаете с заказчиком договор. Но он присылает контракт с той же формулировкой «в том числе НДС».
Тогда вы пересылаете заказчику ответ на разъяснение, в котором вам обещали убрать НДС. В таком случае заказчик обязан подписать контракт именно на таких условиях. Но он может пойти на уловку и вычесть 18% из стоимости самой услуги.
По незнанию многие предприниматели соглашаются и подписывают такой контракт. Но по закону вы имеете право на полную стоимость своей услуги. Подтверждение — письмо Минфина от 20 ноября 2017 года. Если заказчик стоит на своем, решать это дело придется через суд. При этом мнения некоторых судей расходятся с мнением Минфина и ФНС. Другими словами, разрешить дело могут и в пользу заказчика, и в пользу исполнителя.
Также вы можете пожаловаться на заказчика в ФАС (Федеральную антимонопольную службу).
