Розничная торговля при ЕНВД: основные моменты
Для целей применения ЕНВД деятельность признается розничной торговлей, если:
- компания (или ИП) осуществляет перепродажу товаров. Напомним, что реализация продукции собственного производства в целях применения «вмененки» розничной торговлей не считается;
- реализуемые товары разрешены для продажи в рамках вмененной розничной торговли;
- товары продаются покупателям по договорам розничной купли-продажи;
- торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли либо через объекты, не имеющие торговых залов (торговые места), либо через объекты нестационарной торговой сети.
Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность представляет собой сумму долгов, которую организация должна уплатить другим лицам. Например, в составе кредиторской задолженности выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.
Кредиторская задолженность может быть прекращена либо исполнением обязательства, либо путем ее списания. При этом списать «кредиторку» можно в трех случаях:
- при ликвидации дебитора или кредитора;
- по истечении срока давности;
- в результате прощения долга (ст. 415 ГК РФ).
Примечание. Общий срок исковой давности установлен в ст. 196 ГК РФ и составляет три года.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
В налоговом учете суммы списанной кредиторской задолженности рассматриваются в рамках ЕНВД только в том случае, если «вмененщик» занимается одним видом деятельности, облагаемым ЕНВД. Об этом — Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/3/338.
А если кредиторская задолженность возникла при осуществлении деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, то сумма списанной кредиторской задолженности является внереализационным доходом, облагаемым налогом на прибыль.
Имейте в виду: если кредиторская задолженность списана в результате прощения долга (как правило, в случае освобождения от уплаты неустойки), то внереализационный доход вряд ли возникнет. По мнению ВАС РФ, прощение долга (освобождение должника от исполнения обязательства) является дарением только в случае намерения со стороны кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
Примечание. См. п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104.
Если же кредитор освобождает должника от уплаты штрафных санкций при условии погашения задолженности по основному обязательству (например, оплаты поставленного товара), то в данном случае нельзя говорить о безвозмездности, так как есть встречное исполнение обязательства со стороны должника.
В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность учитывается в составе прочих доходов в сумме, в которой она была отражена (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99). То есть используем кредит счета 91 субсчет 91-1 в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.
Пример 5. ООО «Ай-болит», расположенное на территории г. Екатеринбурга, оказывает ветеринарные услуги и по этому виду деятельности платит ЕНВД. Иных видов деятельности организация не осуществляет. На 16 августа 2007 г. ООО «Ай-болит» в результате инвентаризации выявило кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности перед поставщиком ООО «Вега» за лекарственные средства на сумму 85 000 руб. Отразим данные операции в учете.
Решение
Сумму кредиторской задолженности в размере 85 000 руб. нужно рассматривать в рамках ЕНВД, так как организация осуществляет только один вид деятельности — ветеринарные услуги, которые облагаются ЕНВД. Бухгалтерские проводки — в табл. 5.
Организация или ИП совмещают «вмененку» с иным налоговым режимом
На практике случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели совмещают «вмененку» с иными налоговыми режимами, встречаются довольно часто. Например, компании или коммерсанты ведут одновременно и розничную, и оптовую торговлю. Как в этом случае учитывать скидки и бонусы (премии), полученные от поставщика? За разъяснениями обратимся к контролирующим органам.
Так, налогоплательщики, совмещающие «вмененку» с иными налоговыми режимами, должны вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Соответственно, доход в виде премии (скидки, бонуса), предоставленной поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров (в том числе в виде дополнительной партии товара), может быть признан частью дохода от «вмененной» деятельности, но только при наличии раздельного учета.
Аналогичного мнения придерживается финансовое ведомство (Письма от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36949, от 12.05.2012 N 03-11-11/156, от 25.01.2012 N 03-11-06/3/3, от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291 и от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490).
Таким образом, организации и предприниматели, которые не хотят платить иные налоги с доходов в виде скидок и бонусов (премий), должны четко прописать методологию раздельного учета и распределения соответствующих сумм в своей учетной политике.
Примечание. Об учетной политике вы можете прочитать на сайте электронного журнала www.e.26-3.ru.
Напомним, ранее финансисты разъясняли, что доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный поставщиком товаров, подлежит налогообложению в рамках иного режима налогообложения независимо от того, ведется раздельный учет или нет. Об этом — Письмо Минфина России от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430.
Теперь несколько слов о налогообложении полученной скидки или бонуса, часть которых относится к виду деятельности, облагаемому в рамках иных налоговых режимов.
Аналогичный порядок учета скидок или бонусов применяется коммерсантами. Связано это с тем, что состав расходов, учитываемых в профессиональном вычете при исчислении НДФЛ, определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Не стоит также забывать и про НДС. Если скидка предоставлена до отгрузки и, соответственно, оплаты, стоимость товаров сразу снижается. Поэтому организация или коммерсант должны принять к вычету сумму НДС, указанную поставщиком в счете-фактуре.
Если стоимость приобретенных товаров изменилась в сторону уменьшения уже после оплаты, организация или коммерсант обязаны восстановить разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости приобретенных товаров до и после такого уменьшения. Сделать это необходимо в том налоговом периоде, на который приходится дата получения от поставщика корректировочного счета-фактуры либо иных первичных документов, подтверждающих изменение цены товара (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Примечание. О последствиях выставления «вмененщиками» счетов-фактур вы можете прочитать на сайте электронного журнала www.e.26-3.ru.
При УСН или системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей скидка, предоставляемая до оплаты товаров, не является доходом, учитываемым в целях налогообложения. Об этом сказано в Письме Минфина России от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263.
В случае когда скидка предоставляется после оплаты товаров, организации или коммерсанту следует отразить полученную сумму в своих доходах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При подписании соглашения о зачете суммы скидки в качестве аванса в счет предстоящих поставок товаров доход в виде суммы скидки признается организацией или индивидуальным предпринимателем на дату его получения. Подобный вывод содержится в Письме Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-11/156.
Как быть, если…
…»вмененщик» предоставляет скидку покупателям (заказчикам)
В этом случае никаких налоговых обязательств ни у организаций, ни у индивидуальных предпринимателей не возникает. Связано это с тем, что налоговой базой по единому налогу признается величина вмененного дохода, которым является потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. ст. 346.27 и 346.29 НК РФ). А фактические доходы и расходы не учитываются при расчете единого налога.
О.А.Миронова
Налоговый консультант
Особенности налогового учета
Денежные премии учитываются как внереализационные расходы.
Документально подтверждается следующее:
- Порядок расчета и выплаты премии должен быть отражен в договоре.
- Основанием начисления является выполнение покупателем договорных условий.
- Факт начисления премии подтверждается актом, который подписывается с двух сторон. Форму акта компания может разработать самостоятельно.
В состав расходов у продавца премия включается в зависимости от метода:
- при методе начисления — на дату составления акта;
- при кассовом методе — на дату выплаты.
Важно отметить, что премии, выданные бонусным товаром, налоговые органы могут отнести к безвозмездной передаче товара, с последующим начислением НДС с их рыночной стоимости. Поощрение покупателей – это прием, без которого практически невозможно представить ведение бизнеса
Нужен он для привлечения дополнительных клиентов, повышения лояльности. Премия за достижение установленных объемов закупок – это одна из форм такого поощрения
Поощрение покупателей – это прием, без которого практически невозможно представить ведение бизнеса. Нужен он для привлечения дополнительных клиентов, повышения лояльности. Премия за достижение установленных объемов закупок – это одна из форм такого поощрения.
Депремирование
Я не сторонник штрафов. Уверен, Вы тоже их не любите. Это как отбирать подарок у именинника. Противные чувства.
Но без них порой никуда. Поэтому, чтобы Ваши менеджеры понимали, что за совершение они получат штраф, нужно сделать лист депремирования.
Это напрямую не касается схемы мотивации менеджеров, но пока сотрудники не знают, что помимо пряника есть ещё кнут, они будут забивать на некоторые действия, которые для Вас очень важны.
Объединяем , мотивацию и штрафы — получаем безумный коктейль из топ менеджеров, нацеленных на результат.
Каждый собственник составляет свой список депремирования, обычно он умещается в А4 лист, хотя изначально каждый говорит, что он сейчас напишет Войну и мир.
По-настоящему важных пунктов не так много. Вот варианты типового решения:
- Не создана сделка в CRM при продаже;
- Не сдан отчёт по окончанию рабочего дня;
- Нет соблюдение корпоративного стиля одежды;
- Бардак на рабочем месте;
- Называние фразы из стоп-списка слов;
- Опоздание на работу;
- Не написана причина задержки исполнения задачи до окончания срока;
- Не выполнена поставленная задача от руководства в срок.
Как обычно, у Вас список будет свой. На каждый пункт будет своя сумма штрафа. Если будут пересекающиеся пункты с “Бонусами”, значит при потери бонуса сотрудник ещё будет штрафоваться.
А то видели мы случаи, когда сотрудник показательно терял бонус и продолжал ничего не делать.
Самостоятельный вид предпринимательской деятельности
Поскольку на ЕНВД переводятся отдельные виды предпринимательской деятельности, например, розничная торговля, то для того, чтобы понять порядок налогообложения сумм (доходов), нужно решить вопрос о том, возникает ли при получении дохода самостоятельный вид деятельности.
Напомним, что признаки предпринимательской деятельности перечислены в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ. В нем сказано, что деятельность считается предпринимательской, если она:
- является самостоятельной;
- осуществляется на свой риск;
- направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Иными словами, если плательщик ЕНВД, помимо «вмененных» операций, занимается, к примеру, производственной деятельностью, то с доходов от производственной деятельности необходимо платить налоги в рамках иных режимов налогообложения (общего или «упрощенного»). Это понятно. Но вот с повседневными хозяйственными операциями не все так очевидно.
Общий подход Минфина России заключается в следующем: плательщик ЕНВД может не платить с хозяйственной операции дополнительные налоги, если:
- он занимается только деятельностью, облагаемой ЕНВД;
- хозяйственная операция является неотъемлемой частью этой деятельности.
Я не он. Они не мы
Владелец всегда сравнивает менеджера с собой. Это самая первая и большая ошибка при создании мотивации для персонала.
И перед тем, как мы перейдём к готовым решениям, я хочу раскрыть этот вопрос более полноценно.
Ведь он является фундаментом положительного результата.Не всем нужны деньги. Точка. В нашей статье мы поднимали этот вопрос.
Но собственники не могут уложить эту мысль в голове. Вы считаете, что есть только один смысл работы — это деньги. В этом и кроется большая разница между владельцем и менеджером.
Предприниматель и работник — разные люди. И касается это не только денег. Ценности, идеи, планы — всё это тоже разное.
Также между собой отличаются работники. Они все находятся на работе по разным причинам. И снова повторюсь, вопрос не только в деньгах.
Долгосрочная мотивация
Для Вас это значит, что обычный подход “Оклад +%”, в классической реализации, не будет так эффективно работать, относительно комплексной реализации.
Поэтому пускай в этой статье мы будем всё измерять деньгами, Вы также должны понимать, что обычные бесплатные печеньки в офисе для сотрудников также влияют на мотивацию менеджеров по продажам
Незаметно, но это важно
Печенькиии!
Такой вид мотивации называется “долгосрочная мотивация”. К ней также относятся такие элементы как официальное трудоустройство, страховка, социальная помощь, рабочее место и другие очевидные элементы работы.
Не обязательно, чтобы всё это было на высоте, как минимум, это должно быть в пределах нормы/комфорта.
Нематериальная мотивация
К долгосрочной мотивации, для целостности картины, нужно добавить ещё “нематериальную мотивацию”, также известную, как “краткосрочная мотивация”.
Это мы возвращаемся к теме важности и первостепенности денег. Помимо суммы на банковской карте, люди хотят получать уважение, статус, власть, отдых и другие привилегии за старания
Таким образом, в ходе чтения дальнейших примеров мотивационных схем, периодически думайте о том, как Вы можете заменить деньги на нематериальные бонусы.
К таким бонусам можно отнести: дополнительный выходной, самое мягкое кресло в офисе или поход в ресторан семьёй. Таких примеров Вы больше найдёте в статье.
План продаж
Как и у обычного человека, есть темы, которые меня заставляют нервничать. Одна из таких тем это план продаж, а точнее фраза — “У нас невозможно поставить план продаж. У нас всё очень специфично”. Стоп! Видели бы Вы моё сейчас лицо…
План продаж можно и нужно ставить во всех бизнесах. Во-первых, Вы, как собственник, должны понимать к чему Вы идёте.
А если Вы не понимаете к чему идёте, то Ваши сотрудники тем более этого не знают. Во-вторых, без плана продаж Вы НИ-КОГ-ДА не сделаете нормальную мотивационную схему.
Мы создавали гениальные мотивационные схемы, но без плана продаж они рушились, как корабли о скалы и ледники.
Поэтому если у Вас нет плана и Вы не собираетесь его ставить, то можете закрыть эту статью. Так как даже те фишки, которые Вы возьмёте отсюда, не исправят ситуацию, а виноваты будем мы, что дали Вам такую плохую схему.
Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО «Гамма»
N п/п |
Содержание операции |
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Документ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
222 |
Отражена стоимость безвозмездно полученного торгового оборудования |
25.01.2010 |
08-4 |
98-2 |
72 000 |
Договор дарения, акт о приеме оборудования |
223 |
Введено в эксплуатацию безвозмездно полученное оборудование |
26.01.2010 |
01 |
08-4 |
72 000 |
Акт приема- передачи, инвентарная карточка |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
250 |
Начислена амортизация по оборудованию |
01.02.2010 |
20 |
02 |
1 000 |
Бухгалтерская справка |
251 |
Признан прочий доход |
01.02.2010 |
98-2 |
91-1 |
1 000 |
Бухгалтерская справка |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия торгового оборудования.
Как провести премию в бухгалтерском учете
Денежное поощрение от поставщика за то, что ваша компания выполнила указанный в договоре объем закупок, нужно отразить в качестве прочих доходов. Сделайте проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– начислена задолженность поставщика по выплате поощрения за выполнение условий договора;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
– получено денежное вознаграждение от поставщика.
Вопрос – В какой момент необходимо оформить бухгалтерские проводки по вознаграждению?
– В тот день, когда вы с контрагентом подпишете соответствующие документы. Ведь каждая операция должна быть подтверждена первичным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Формы первички, которые компания будет использовать, можно разработать самостоятельно. Только обязательно нужно закрепить их в учетной политике Главное, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством. Их перечень установлен частью 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Это может быть акт в произвольной форме, в котором продавец укажет, что ваша компания выполнила объем закупок. Документ должны подписать обе стороны – это и будет основанием для оформления бухгалтерских проводок (см. образцы документов по полученным премиям ниже)
Особенности составления договора о закупке
В законе не содержится четких требований относительно составления договора о закупке. Однако имеет смысл перечислить в нем эти положения:
- Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
- Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
- Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
- Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
- Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.
Ответственным за расчеты может быть сам покупатель. Он должен в подтверждение своих расчетов предоставлять отчет-заявку. Ее форма и сроки подачи устанавливаются в соглашении о закупке. Можно указать в нем же сроки проверки отчета-заявки продавцом.
ВАЖНО! Согласие продавца желательно фиксировать при помощи специального акта
Коротко о главном
Для того, чтобы система мотивации менеджеров работала, нужно подходить комплексно.
Формула успеха следующая: использовать все пункты из нашего подхода (адаптированные под себя) + долгосрочную мотивацию + нематериальную мотивацию.
Берём из этого всё только самое важное, чтобы менеджер не запутался в схеме. Любая схема требует проверки и адаптации под Вашу сферу
Я не люблю это говорить, но каждый бизнес специфичен и имеет свои особенности
Любая схема требует проверки и адаптации под Вашу сферу. Я не люблю это говорить, но каждый бизнес специфичен и имеет свои особенности.
А вообще создать мотивационную схему не сложно, когда у Вас есть наш пример расчета мотивации менеджера по продажам.
Сложно сделать так, чтобы она работала. Поэтому запаситесь терпением, приготовьтесь к тому, что сотрудникам нужно привить привычку считать свой заработок.
Этот вопрос решается через или доски/таблицы зарплат (онлайн и офлайн).
В перечень внереализационных расходов у продавца, уменьшающих налог на прибыль, входят расходы на премию (скидку), которая является дополнительным стимулирующим рычагом привлечения покупателей и предоставляется им при выполнении условий договора (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При начислении таких расходов обязательно соблюдение условия обоснованности и документальной подтвержденности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налоговый учет
Будет ли начисляться налог на вознаграждение за объем закупок? Этот вопрос не столь однозначен.
НДС
Является ли премия за закупку объектом обложения ? У разных специалистов разное мнение по этому поводу. Некоторые считают, что вознаграждение за превышение объема – это услуга покупателя. Другие же утверждают, что соглашение о купле-продаже и так имеет своим предметом закупки. Увеличение их объемов нельзя считать услугой. Минфин и ФНС придерживаются именно последней позиции.
Представители государственных структур полагают, что повышение объема закупок не является услугой со стороны покупателя. Следовательно, объекта обложения НДС не образуется. В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что траты продавца на увеличение объема закупок считаются . Подобная позиция невыгодна продавцу, ведь у него не образуется входного НДС. Следовательно, не осуществляется вычет.
Можно ли добиться вычета? Да. Для этого нужно оформить соглашение смешанного характера. Оно фиксирует обязанность покупателя по продвижению продукции. То есть заключается дистрибьютерский договор. Иногда он может быть фиктивным. То есть фактически покупатель никаких дистрибьютерских услуг оказывать не будет. Такое соглашение заключается лишь для того, чтобы образовался объект НДС.
Премия может выплачиваться разными способами. Один из них – зачет требований. В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что при зачете взаимных претензий НДС, предъявляемый покупателем, выплачивается на базе платежного перечисления на перевод денег.
Налог на прибыль
У поставщика расходы на выплату премий признаются внереализационными тратами на основании подпункта 19.1 пункт 1 статьи 265 НК РФ. На основании закона зеркальности можно сказать, что у потребителя вознаграждение будет считаться внереализационным доходом. В письме Минфина №03-03-04/1/190 указано, что у получателя вознаграждения последнее будет считаться безвозмездно приобретенным имуществом. Подобные объекты входят в на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Включаются в структуру внереализационных доходов.
Если было оформлено дистрибьютерское соглашение, у продавца образуются риски:
- Не может реализовываться положение подпункта 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ, так как в этом положении ничего не говорится об оказании потребителем услуг.
- Возникают трудности при подтверждении оказания дополнительных дистрибьютерских услуг.
В качестве дистрибьютерских услуг может рассматриваться эта работа:
- Гарантия постоянного присутствия продукции продавца в ассортименте.
- Гарантия определенной доли выкладки товара продавца.
- Обеспечение обязательного наличия товара продавца в определенном количестве.
В письме Минфина №03-03-01-04/1/170 от 5 апреля 2005 года указано, что все траты компании должны быть подтверждены документально. Следовательно, если оформляется дистрибьютерский договор, нужно заранее подумать, как именно будет подтверждаться фактическое оказание услуги. В качестве подтверждения можно рассматривать отчеты в формате фото, видео.
Однако и при наличии подтверждающих бумаг налоговые риски полностью исключить нельзя. Остаются они потому, что траты на продвижение продукции продавца в рассматриваемом случае сложно назвать экономически оправданными. Потребитель сам является лицом, заинтересованным в продаже. То есть оплачиваемые дистрибьютерские услуги – это работа, которую покупатель будет выполнять и без доплаты. На этом основании соответствующие структуры могут отказать в вычете по НДС.
Что такое денежная премия
Премия
— это денежное вознаграждение покупателю за выполнение каких-либо договорных условий. К примеру, за превышение объема отгрузок, за предоплату или продажу определенного ассортимента товара. Продавец самостоятельно решает, сколько процентов от стоимости поставленных товаров выплачивать каждому из контрагентов. Порядок выплаты премии отражается в договоре или отдельном дополнительном соглашении.
Обязанности по пересчету НДС не возникает у продавца/покупателя, если по договору не происходит уменьшения стоимости товара на сумму премии (п. 2.1 ст. 154 НК РФ) либо четко прописано, что премии не влияют на величину стоимости товара. Тогда корректировка счетов-фактур, документов на отгрузку не требуется.
Исключением являются продовольственные товары, цена которых не меняется вне зависимости от содержания договора. Премия по таким товарам не может превышать 10-процентный максимум от общей договорной стоимости (Федеральный закон №381-ФЗ от 28.12.2009 года).
Премия, влияющая на цену товара, требует корректировки документов. Такой вариант зачастую неудобен и невыгоден как для продавца, так и для покупателя.
