Ликвидация одного из объектов ведения деятельности
Речь идет о ситуации, когда организация перестает вести «вмененную» деятельность через один из соответствующих объектов (например, баз отдыха), находящихся на территории одного муниципального образования (а значит, остается плательщиком ЕНВД). Сложности в этом случае возникают, когда ликвидация (допустим, закрытие базы отдыха) происходит не с начала налогового периода по ЕНВД (квартала).
Налоговики считают, что при закрытии в середине квартала одного из объектов, используемых во «вмененной» деятельности, ЕНВД нужно рассчитать за полный месяц, в котором произошло закрытие. Исходят они при этом из того, что в рассматриваемой ситуации организация (ИП) не снимается с учета как плательщик ЕНВД, что означает невозможность применения п. 10 ст. 346.29 НК РФ. В нем сказано: размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета, указанной в соответствующем уведомлении налогового органа. Причем, если снятие с учета произведено не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц вычисляется на основании фактического количества дней осуществления организацией (ИП) «вмененной» деятельности.
Не подлежит применению в рассматриваемой ситуации и п. 9 ст. 346.29 НК РФ: если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение должно быть учтено с начала того месяца, в котором оно произошло. При закрытии объекта имеет место не изменение величины физического показателя, а прекращение «вмененной» деятельности через конкретный объект (Информация ФНС России «Изменение величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы», Письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@). Не будем спорить только со второй частью рассуждений чиновников, а вот возможность применения п. 10 ст. 346.29 НК РФ при ликвидации одного из объектов, используемых при ведении «вмененной» деятельности, поддерживают и судьи.
К сведению. Минфин считает, что положения п. 9 ст. 346.29 НК РФ должны применяться в ситуации, когда один объект, через который ведется «вмененная» деятельность, закрывается, а другой, находящийся в том же муниципальном образовании, открывается (Письмо от 28.11.2014 N 03-11-09/60758). Допустим, организация состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД по виду деятельности, установленному пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (оказание услуг по временному размещению и проживанию). Организация 12 ноября 2015 г. закрыла гостиницу, находящуюся по одному адресу, и открыла новую, расположенную по другому адресу, но в том же муниципальном образовании. С учетом позиции финансистов сумма ЕНВД должна быть исчислена исходя из изменившейся величины физического показателя (общей площади помещений для временного размещения и проживания в новой гостинице) с 1 ноября 2015 г.
Обратимся к Постановлению АС ЗСО от 07.10.2015 N Ф04-24010/2015 по делу N А45-20552/2014.
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик перестает использовать при ведении «вмененной» деятельности отдельные объекты. А как указали судьи, прекращение деятельности по нескольким из объектов, используемых во «вмененной» деятельности, по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Ведь и в том, и в другом случаях утрачивается предмет обложения ЕНВД: при определении величины физического показателя учитывается только то имущество, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности .
Об этом сказано в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, в котором приведен Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ.
Следовательно, общество при расчете ЕНВД правомерно исходило из фактического количества дней в IV квартале 2013 г., в течение которых оно имело возможность осуществлять предпринимательскую деятельность через спорные объекты, и не должно уплачивать ЕНВД за оставшийся период этого квартала по спорным объектам. Данная позиция изложена и в Постановлениях АС ВВО от 29.06.2015 N Ф01-2244/2015 по делу N А31-7936/2014, АС ПО от 04.09.2014 N Ф06-13976/2013 по делу N А72-698/2014.
Что это за документ, зачем он нужен
Важно!Срок действия особого налогового режима ограничивается началом 2018 года
Преимущество налогоплательщика состоит в том, что при расчете и уплате налога используется вмененный доход. регламентированный ст
346 НК РФ, а размер реально полученной прибыли совсем не берется во внимание
Основным изменением минувшего года является отнесение к объекту налогообложения кадастровой стоимости недвижимого имущества (движимое, по-прежнему, не подлежит обложению налогом).
Если же принято решение о переходе на другую систему налогообложения, тогда предприниматель обязан подготовить заявление. За утверждение форм заявлений о снятии с учета отвечает Приказ ФНС № ММВ-7-6/1@ от 12.01.2011 г.
Форма ЕНВД-3 подходит для организации, а форма ЕНВД-4 для индивидуального предпринимателя.
Документы для скачивания (бесплатно)
Единый налог на вмененный доход
Редакция гл. 26.3 НК РФ, действовавшая до 1 января 2009 г., содержала норму, предусматривающую возможность налогоплательщиков при исчислении ЕНВД учитывать фактический период осуществления деятельности. То есть если в каком-либо квартале «вмененщик» не вел деятельность, налог не уплачивался. Вместе с тем отсутствие налога к уплате не освобождало его от представления нулевой декларации по ЕНВД. Об этом — Письма Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395, от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126, от 23.08.2006 N 03-11-04/3/383 и ФНС России от 01.11.2006 N 02-7-12/261. В настоящее время возможности корректировки суммы ЕНВД на фактический период работы у «вмененщиков» нет. Исключением является ситуация, когда региональные власти при установлении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учли данный фактор.
Как же теперь быть плательщикам ЕНВД? Подавать в налоговую инспекцию нулевые декларации по ЕНВД или же за период временного приостановления деятельности исчислять ЕНВД? Давайте рассуждать логически. Когда организация или предприниматель применяют общий режим налогообложения или УСН, ни у кого не возникает вопроса: сдавать ли нулевые декларации в случае отсутствия деятельности? Ведь представляя такие декларации, они подтверждают, что предпринимательской деятельности у них не было.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность представления налогоплательщиками одной единой (упрощенной) декларации, но только при соблюдении следующих условий:
- отсутствует движение денежных средств на счетах в банках (кассе);
- отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.
Примечание. Форма единой (упрощенной) декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.
Невыполнение одного из этих условий по любым причинам (уплата налогов, поступление и возврат ошибочно поступивших сумм, уплата взносов в уставный капитал в денежной форме и т.п.) автоматически лишает налогоплательщика права на подачу единой (упрощенной) декларации. В этом случае следует подавать нулевые декларации. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 24.12.2009 N 03-02-07/1-561.
Вроде все ясно, и «вмененщики» могут действовать так же, как «упрощенцы» и «общережимники». Но нет. Позиции контролирующих органов по вопросу представления плательщиками ЕНВД нулевой декларации за период, когда деятельность не велась, расходятся.
Что будет в случае несвоевременной подачи заявления
С 2013 года в соответствии с новой нормой, плательщик ЕНВД, нарушивший срок подачи заявления, направленного на прекращение (приостановление) деятельности, должен указать последний день месяца, в котором было подано заявление. Для плательщика обозначает это то, что необходимо будет оплатить за полный месяц, а не за фактическое время деятельности.
Единый налог на вмененный доход не предусматривает подачу «нулевой декларации». так как за объект налогообложения принимается базовая доходность.
Сумма налога за квартал рассчитывается с момента регистрации или до даты снятия с учета.
Позиция судей
Однозначной арбитражной практики по вопросу, как быть «вмененщикам» в случае приостановления деятельности, так и не сложилось.
Одни судьи занимают сторону ФНС России и считают, что организации и предприниматели не освобождаются от обязанности представления нулевой декларации по ЕНВД за тот налоговый период, в котором деятельность временно не велась. При этом свою позицию они обосновывают следующим образом.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других сведениях, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Примечание. Об этом — п. п. 1 и 2 ст. 80 НК РФ.
Исходя из положений п. 1 ст. 346.28 НК РФ, плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории, где введена «вмененка», деятельность, облагаемую ЕНВД.
Следовательно, налогоплательщики, зарегистрированные по месту осуществления деятельности, которая облагается в рамках «вмененки», обязаны представлять в налоговые органы декларации по итогам налогового периода.
Отсутствие у налогоплательщика по итогам очередного налогового периода дохода не освобождает его от обязанности своевременной подачи налоговой декларации.
Подобный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2011 по делу N А26-3760/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3930/2009(9867-А27-19), ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3 и ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2005 N Ф03-А37/05-2/695.
Кроме того, согласно разъяснениям, содержащимся в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления декларации, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Другие судьи считают, что если деятельность, подпадающая под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, не велась, то за данный период налогоплательщики вообще не обязаны представлять декларации по единому налогу и уплачивать его.
Связано это с тем, что обстоятельством, с которым Налоговый кодекс РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление «вмененных» видов деятельности. Если же такие виды деятельности в течение всего налогового периода не велись, организации и коммерсанты не признаются плательщиками ЕНВД. Соответственно, они не обязаны представлять декларацию по ЕНВД.
К такому выводу пришли судьи в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2009 N Ф03-5728/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 по делу N А42-1474/2008, ФАС Центрального округа от 05.03.2008 по делу N А48-2581/07-13 и ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 по делу N А72-9692/05-13/139.
Как видно, однозначной точки зрения по вопросу представления «вмененщиками» нулевых деклараций нет. В итоге можно сделать вывод, что у налогоплательщика есть три варианта:
- придерживаться позиции ФНС России и представлять в налоговый орган нулевую декларацию по ЕНВД. Но тут, скорее всего, понадобится дополнительно представить документы, подтверждающие отсутствие деятельности;
- руководствоваться разъяснениями Минфина России и либо платить ЕНВД и представлять налоговую декларацию, либо подавать заявление о снятии с учета в качестве «вмененщика». В последнем случае придется подавать нулевые декларации по другим налогам;
- ссылаясь на мнение некоторых судов, не представлять налоговую декларацию и не платить ЕНВД. Однако в данной ситуации вероятность возникновения претензий со стороны проверяющих органов очень велика. Поэтому организации и предприниматели должны быть готовыми к тому, что свою позицию им придется доказывать в суде.
По мнению редакции, самый удобный и простой вариант — следовать позиции налоговиков, потому как проверять налогоплательщиков будут именно они.
