Особенности налогообложения аптечных предприятий

Обзор документа

Даны разъяснения об отражении в бухучете медикаментов.

Лекарственные средства (кроме подлежащих предметно-количественному учету), отнесенные к группе медикаментов, в бухучете можно учитывать в суммовом выражении при условии отражения полной информации об указанных медикаментах (наименование, количество, стоимость и т. д.) в подразделении, ответственном за их сохранность (использование), — аптеке учреждения.

При этом особенности организации учета медикаментов устанавливаются актом учреждения в рамках определения своей учетной политики.

Применение в бухучете для разных групп (видов) материальных запасов (например, медикаментов, продуктов питания и т. д.) различных методов списания материальных запасов (по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости) не противоречит требованиям Инструкции по применению Единого плана счетов бухучета.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Приход и расход товара в аптеке проводки осно

е. в отношении правильности ведения всех учетных операций, руководящим органом для них является бухгалтерия вышестоящей организации.

Счетные работники вместе с заведующим аптекой несут ответственность за качество учетно-отчетной документации. Все учетные операции они ведут согласно инструкциям, по утвержденным формам и образцам. Основная цель учета в аптеке — обеспечить укрепление хозяйственного расчета, устранить непроизводительные потери, использовать учет для рационального ведения хозяйства и выявления неиспользованных резервов.

Руководствуясь общими принципами ведения учета (статистического, оперативно-технического и бухгалтерского) и соответствующими приказами, инструкциями и положениями, счетные работники аптек обязаны выполнять следующую работу:

1) правильно отражать в учетной документации торговую, производственную, финансовую и хозяйственную деятельность аптеки в соответствии с утвержденным планом;

2) обеспечить документальный контроль за сохранностью оборудования, инвентаря, товарно-материальных ценностей и денежных средств, принадлежащих аптеке или находящихся в ее распоряжении;

3) путем четко организованного учета и отчетности предупреждать хищения и растраты в аптеках;

4) систематически контролировать соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины, проверять выполнение всех обязательств перед государственным бюджетом, а также следить за своевременным проведением различных платежей;

5) проверять законность и целесообразность различных расходов и устанавливать соответствие их утвержденным нормам и сметам;

6) своевременно вскрывать отклонения от плановых заданий, выявлять недостатки в работе и способствовать их устранению;

7) составлять и представлять в вышестоящие организации первичные отчеты или законченные балансы в установленные сроки и в соответствии с утвержденными формами;

давать точный анализ всей деятельности аптеки и определять результаты ее работы за квартал или год.

Для небольших по объему работы аптек окончательные результаты хозяйственно-финансовой деятельности выводятся вышестоящей организацией и сообщаются аптекам ежеквартально.

Правильная организация первичного учета заключается в четком оформлении оправдательного документа и своевременном занесении и отражении его в учетных журналах, книгах, ведомостях и т. д.

Одним из важных вопросов организации учета в аптечных учреждениях является четкое определение лиц, несущих материальную ответственность за товарно-материальные ценности и денежные средства. Для каждого материально ответственного лица устанавливается перечень ценностей, за которые он отвечает, и организуется учет за движением этих ценностей.

Объектами учета в хозрасчетных аптеках являются хозяйственные средства и их составные части, расчеты с различными организациями и лицами, затраты труда и расчеты по заработной плате.

Любое поступление товаров и ценностей, а также каждый вид расходования их обязательно сопровождается оправдательным документом, который служит основанием для оформления учетных операций.

Важным условием точности учета является правильная оценка товаров и ценностей, при оприходовании и списании в расход, для чего необходимо руководствоваться утвержденными розничными и оптовыми ценами.

Лучшей организации учета товарно-материальных ценностей способствуют следующие мероприятия:

1) правильное размещение различных групп товаров и материальных ценностей по отделам аптеки с таким расчетом, чтобы можно было легко проверить их при инвентаризации;

2) использование в учете единой номенклатуры шифров на товар;

3) документальное оформление каждого поступления и отпуска товарно-материальных ценностей по каждому материально ответственному лицу;

4) применение в крупных аптеках вычислительных машин для механизации учета и отчетности.

Переход товарно-материальных ценностей от одного лица к другому должен сопровождаться документальным оформлением за подписями лиц, передавших и принявших ценности.

Поиск Лекций

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

И.В. Артемова, главный бухгалтер, консультант

Приобретение лекарственных средств у организаций оптовой торговли, их складской и бухгалтерский учет регламентируются целым рядом нормативных документов. Спецификой учета медикаментов является их большая номенклатура, а также необходимость вести предметно-количественный учет отдельных групп препаратов.

Приобретение лекарственных средств

Согласно ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее – Закон № 61-ФЗ) к лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты. Лекарственными средствами, разрешенными к применению для лечения пациентов, являются средства, зарегистрированные в государственном реестре ( Закона № 61-ФЗ). Государственный реестр лекарственных средств содержит:

	—	перечень препаратов, прошедших государственную регистрацию, а также фармацевтических субстанций, входящих в их состав,
	—	наименование лекарственного препарата (международное непатентованное или химическое и торговое),
	—	лекарственную форму с указанием дозировки лекарственного препарата и его количества в потребительской упаковке и другие сведения.

Лекарственные препараты, за исключением изготовленных аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, должны быть промаркированы должным образом. Медицинские учреждения могут закупать лекарства у производителей, организаций оптовой торговли лекарственными средствами или аптек ( ст. 45, Закона № 61-ФЗ). Также медицинские учреждения могут получать лекарственные средства по централизованному снабжению. Оптовая продажа лекарственных средств медицинским учреждениям осуществляется согласно утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 28.12.2010 № 1222н (далее – Правила № 1222н). Оптовой торговле подлежат лекарственные средства, включенные в государственный реестр. Организация – оптовый продавец должна иметь лицензию на фармацевтическую деятельность (с указанием «оптовая торговля лекарственными средствами»). Деятельность по оптовой торговле лекарствами в настоящее время должна соответствовать надлежащей дистрибьюторской практики в рамках Евразийского экономического союза, утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 03.11.2016 № 80 (далее – Правила № 80). Указанными правилами, в частности, установлена обязанность дистрибьютора (оптового продавца) удостовериться, что поставка лекарственных средств осуществляется только организациям, имеющим разрешение (лицензию) или иные законные основания для осуществления деятельности, относящейся к обращению лекарственных средств. То есть дистрибьютор обязан запросить у учреждения копию лицензии на осуществление медицинской деятельности. Оптовая продажа готовых лекарственных средств медицинскому учреждению производится на основании заключенного договора, согласно требованиям (заявкам) учреждения. На отпускаемые лекарственные средства оформляется сопроводительный документ, содержащий следующую информацию ( Правил № 1222н):

	1)	о дате оформления сопроводительного документа;
	2)	наименовании лекарственного средства (международное непатентованное и торговое), сроке годности и номере серии;
	3)	производителе лекарственного средства с указанием наименования и местонахождения производителя;
	4)	количестве упаковок;
	5)	поставщике и покупателе (ИНН, полное наименование, местонахождение);
	6)	должностном лице, составившем сопроводительный документ (должность, Ф.И.О.).

Организация учета в медицинских учреждениях

Организация системы бухгалтерского учета в бюджетных медучреждениях строго регламентирована. Основное отличие их деятельности от коммерческих предприятий – отсутствие большой свободы действий и преобладание бесплатных видов услуг. Правила обслуживания пациентов закреплены в правительственном Постановлении от 4 октября 2012 года №1006. Тарификация услуг коммерческими структурами производится на основании решения руководства. В бюджетных организациях за ценообразование отвечают государственные органы.

Учетная политика

Для создания эффективной системы учета на предприятии инициируется разработка и утверждение учетной политики. Документ носит локальный характер, содержит нормы и стандарты отражения операций для конкретного учреждения с привязкой к законодательным положениям. Текст документа утверждается руководством компании.

Учетная политика должна быть сформирована на этапе открытия предприятия. На протяжении работы организации документ не надо аннулировать и принимать заново, при необходимости разрешено вносить в него изменения и дополнения. Структура учетной политики медицинских предприятий:

Блок с организационной информацией. В нем приводятся формы ведения учета, утверждается рабочий вариант плана счетов и типовые корреспонденции по основным хозяйственным операциям. В разделе указывают перечень и формы первичной документации, которая должна применяться должностными лицами учреждения. В первой части учетной политики фиксируются правила документооборота и назначаются лица, которые наделяются правом подписи.
В следующем пункте раскрывается технология обработки сведений из документов, согласовывается порядок мониторинга операций и выдачи наличных денежных средств работникам предприятия, закладываются правила распределения накладных затрат.
Отдельный раздел должен быть посвящен особенностям применяемой системы налогообложения и списку льгот по налоговым ставкам.

Особенности учета в бюджете

Бюджетные медицинские структуры могут оказывать платные услуги. В ежегодную смету доходов и расходов должно быть включено предполагаемое финансирование из бюджета и плановые показатели поступлений от платного набора услуг. Выручка от коммерческой деятельности направляется на оплату счетов, связанных с осуществлением платных услуг, погашение налоговых обязательств. Оставшиеся ресурсы показываются как доход бюджета.

Имущественные активы государственными медицинскими структурами эксплуатируются на праве оперативного управления. Списание вышедшего из строя или устаревшего оборудования производится после документального обоснования необходимости такого действия комиссией. Для согласования процедуры с собственником списываемых объектов используются:

списки оборудования, подлежащего списанию;
копии решения по созданию комиссии, занимающейся вопросами списания основных средств;
копии, снятые с протокола заседания комиссии;
акты на списание техники.

Документальное оформление снятия с учета оборудования происходит путем заполнения акта формы 0306003 или формы 0306033.

К СВЕДЕНИЮ! Отражение в учете операций по списанию имущества невозможно, если нет документов на согласование процедуры вывода из эксплуатации конкретных объектов.

Медикаменты списываются в таких случаях:

при просрочке Д 0 401 101 72 – К 0 105 21 440;
при выявленных недостачах, оформленных актом, дебетуется 0 401 101 72 и кредитуется 0 105 214 40 (0 105 314 40);
при продаже через аптеку по дебету показывается 2 401 101 30, а по кредиту – 2 105 214 40 (2 105 314 40).

Если после утилизации медоборудования остались материалы, подлежащие оприходованию, в учете делается запись между дебетом 0 105 00 000 и кредитом 0 401 10 172. Стоимость материалов определяется по текущим рыночным ценам.

Списание расходов, связанных с приобретением товаров

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» могут учитывать в расходах не только стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, но и расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров.

Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, учитываются в соответствии с требованиями п. 2 ст. 346.17 НК РФ после фактической оплаты данных услуг вне зависимости от факта реализации товаров, к которым относятся эти расходы.

Аналогичную позицию высказывает и Минфин в Письмах от 11.12.2007 N 03-11-04/2/300, от 04.12.2001 N 03-11-04/2/291: расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Пример 4. Аптечная организация, применяющая УСНО, 15.09.2009 приобрела товары (получены и оплачены). Стоимость приобретенных товаров — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). При этом организация воспользовалась услугами сторонней фирмы, предоставившей сравнительную информацию о ценах поставщиков на такие товары. Согласно акту выполненных работ от 14.09.2008 стоимость оказанных информационных услуг — 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). Информационные услуги оплачены 20.09.2009. Приобретенные товары реализованы и оплачены покупателями 20.10.2009.

Как отражаются в учете организации расходы по оплате данных информационных услуг?

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
Сентябрь 2009 г.
...	...	...	...	...
135	Платежное поручение N 524 от 20.09.2009	Отнесены в состав расходов суммы информационных услуг		15 000-00
136	Платежное поручение N 524 от 20.09.2009	Отнесены в состав расходов суммы "входного" НДС, относящегося к информационным услугам		2 700-00
...	...	...	...	...
Октябрь 2009 г.
...	...	...	...	...
147	Товарная накладная от 20.10.2009 N 452	Отнесена в состав расходов стоимостьприобретенных товаров		250 000-00
148	Товарная накладная от 20.10.2009 N 452	Отнесены в состав расходов суммы "входного" НДС, относящегося к реализованным товарам		45 000-00
...	...	...	...	...

А.К.Попов

Эксперт журнала

«Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение»

Бухгалтерский учет в аптеке

Приведите примеры проводок.

4.6.5. Изучите состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и их оценку.

4.6.5.1. Заполните первичные документы по учету движения МБП.

поступление (укажите источники поступления; документальное оформление)
регистрация (карточки складского учета, ведомость выдачи и возврата санспецодежды и др.)
выбытие: причины выбытия, документальное оформление.

4.6.5.2. Приведите примеры начисления износа МБП.

4.6.5.3. Изучите отражение движения МБП на счетах бухгалтерского учета. Приведите примеры проводок.

4.6.6. Изучите состав материалов и методы их оценки.

4.6.6.1. Заполните первичные документы по учету движения материалов:

поступление: источники поступления, документальное оформление
регистрация (карточки складского учета и др.)
документальное оформление выбытия материалов

4.6.6.2. Изучите отражение движения материалов на счетах БУ. Приведите примеры проводок.

4.6.7. Перечислите основные группы товаров аптечного ассортимента, имеющиеся в аптеке.

4.6.7.1. Приведите примеры первичных документов, в которых отражается движение товаров (приходные и расходные товарные операции).

4.6.7.2. Изучите отражение движения товаров на счетах бухгалтерского учета (поступление, расход). Приведите примеры проводок:

опишите способ оценки товаров, используемый аптечным предприятием;
приведите способ расчета реализованных торговых наложений за месяц;
опишите состав издержек обращения аптечного учреждения и порядок их списания;
отразите учет многооборотной тары на счетах;
прочий документированный расход (элементы и бухгалтерский учет).

4.6.8. Укажите состав денежных средств аптеки.

4.6.8.1. Кратко опишите порядок организации «Кассы»

4.6.8.2. Изучите отражение движения наличных средств в документах оперативного учета по:

приходным кассовым операциям,
расходным кассовым операциям.

4.6.8.3. Отразите движение наличных денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Приведите примеры проводок.

4.6.8.4. Опишите порядок безналичных расчетов (используемые формы расчета, документы по их оформлению). Укажите, с какими организациями осуществляются такие расчеты.

4.6.8.5. Укажите порядок отражения движения денежных средств на расчетном счете. Приведите примеры проводок.

4.6.9. Определите результаты хозяйственно-финансовой деятельности за месяц.

4.6.9.1. Определите налогооблагаемую прибыль и рассчитайте отчисления от прибыли.

4.6.9.2. Укажите направления распределения прибыли аптеки.

4.6.9.3. Приведите примеры бухгалтерских проводок по учету прибыли.

4.6.10. Опишите порядок оформления документов бухгалтерской отчетности.

4.6.10.1. Перечислите документы, входящие в состав квартальной и годовой отчетности.

4.6.10.2. Приведите примеры «Баланса» аптеки, «Оборотной ведомости по лицевым счетам» «Отчета о прибылях и убытках».

4.6.11. Проведите анализ баланса. Рассчитайте коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности оборотными средствами.

4.6.12. Отметьте наличие автоматизированной системы учета хозяйственно-финансовой деятельности в аптеке (название программы, эффективность ее внедрения и использования).

4.6.13. Сделайте выводы по организации данной работы в аптеке. Дайте Ваши замечания и предложения.

2015-2018 poisk-ru.ru Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование. Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Порядок списания стоимости товаров

Предположим, что все необходимые условия для списания стоимости товаров выполнены. Рассмотрим саму процедуру списания стоимости товаров. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщик для целей налогообложения вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.

Аптека-«упрощенец» должна выбрать один из способов и закрепить его в учетной политике для целей налогового учета.

Налоговое законодательство не раскрывает суть данных методов оценки покупных товаров. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Суть методов оценки покупных товаров раскрывает ПБУ 5/01 .

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″.

ФИФО (First in first out). Согласно п. 19 ПБУ 5/01 оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Иными словами, в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены ранее других.

ЛИФО (Last in first out). Метод ЛИФО прямо противоположен методу ФИФО. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Такое определение содержалось в п. 20 ПБУ 5/01 до 01.01.2008. С 01.01.2008 Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н данный пункт был исключен. Таким образом, в настоящее время ПБУ 5/01 не содержит определения метода ЛИФО, и такой метод не применяется в бухгалтерском учете, однако НК РФ продолжает ссылаться на него.

По средней стоимости товаров. Согласно п. 18 ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

По стоимости единицы товара. В расходы включается стоимость именно той единицы товара, которая была реализована. Этот метод возможно использовать в случае, когда «упрощенец» может организовать учет по каждой единице товара.