Расчет НДС и налога на прибыль при продаже объекта ОС
Налоговая база по НДС в рассматриваемой ситуации будет определяться с учетом положений п. 3 ст. 154 НК РФ: при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Таким образом, налоговой базой по НДС при реализации основного средства организацией, уплачивающей ЕНВД, будет «межценовая разница». Применительно к нашему примеру она составит 2500 руб. (150 000 руб. — 147 500 руб.).
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, применяется так называемая расчетная ставка. Она определяется как процентное отношение налоговой ставки (18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки. В рассматриваемом случае расчетная ставка НДС будет равна 18/118.
Тогда, обращаясь к нашему примеру, сумма НДС при продаже автомобиля составит 381,36 руб. (2500 руб. х 18% : 118%). В бухгалтерском учете ООО «Восход» продажа автомобиля будет отражена следующими записями:
в сентябре 2006 г.
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 91 «Прочие доходы и расходы» — 150 000 руб. — отражена продажная стоимость автомобиля;
Д 91 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 381,36 руб. — начислен НДС при реализации автомобиля;
Д 01, субсчет «Выбытие основных средств» — К 01 — 236 000 руб. — списана балансовая стоимость автомобиля;
Д 02 — К 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 88 500 руб. (5900 руб. х 15 мес.) — списана сумма начисленной амортизации;
Д 91 — К 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 147 500 руб. (236 000 руб. — 88 500 руб.) — списана остаточная стоимость автомобиля.
Чтобы определить доход от продажи основного средства для целей исчисления налога на прибыль, нужно решить, имеет ли организация право уменьшить этот доход на остаточную стоимость объекта ОС. Полагаем, что имеет. Более того, это право не оспаривается и некоторыми представителями налоговых органов.
В частности, в размещенных в СМИ ответах на вопросы представители налогового ведомства разъясняют, что при реализации основного средства, используемого в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, необходимо руководствоваться ст. 268 НК РФ. Иными словами, доход от реализации объекта ОС следует уменьшить на его остаточную стоимость. При исчислении остаточной стоимости реализованного объекта, поясняют чиновники, организации необходимо учесть, что первоначальная стоимость объекта уменьшается на сумму начисленной амортизации за период, когда объект использовался в деятельности, переведенной на ЕНВД. Значит, организации следует рассчитать амортизацию за весь период эксплуатации основного средства по правилам налогового учета.
Для целей налогообложения прибыли норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Согласно Классификации легковые автомобили относятся к III амортизационной группе, для которой срок полезного использования установлен в пределах свыше трех лет до пяти лет включительно.
Возвращаясь к примеру, предположим, что бухгалтер ООО «Восход» для расчета амортизации по автомобилю в целях налогообложения прибыли установил тот же срок полезного использования, что и для бухгалтерского учета, — 40 мес. и выбрал тот же способ начисления амортизации — линейный.
В таком случае остаточная стоимость, на которую может быть уменьшен доход от реализации автомобиля в целях налогообложения прибыли, будет равна остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета — 147 500 руб. А прибыль от реализации автомобиля составит 2118,64 руб. (150 000 руб. — 381,36 руб. — 147 500 руб.).
Итоги
Исчисление НДС зависит от времени оплаты проданного ОС. НДС при продаже основного средства может исчисляться как со стоимости реализации, так и с разницы между продажной стоимостью и остаточной, в зависимости от того, был входной НДС учтен в стоимости или нет.
Счет-фактуру для покупателя — неплательщика НДС можно не выписывать, если между сторонами заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур.
Если продавец ОС применяет ЕНВД, то НДС он исчисляет, если не совмещает ЕНВД с другим спецрежимом, при котором происходит освобождение от НДС.
Если продавец ОС, находящийся на УСН, выставил счет-фактуру с НДС, то он обязан подать декларацию и уплатить НДС. За непредставление декларации по НДС в срок «упрощенец» может быть оштрафован.
