Первоначальная стоимость нематериальных активов

Последующая оценка стоимости НМА

По общему правилу оценки стоимости нематериальных активов предприятия фактическая (первоначальная) стоимость, по которой НМА принят к бухучету, не подлежит изменению. Но исключение может быть установлено законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Так, изменение фактической (первоначальной) стоимости допустимо в случаях:

переоценки НМА;
его обесценения (проверять можно в порядке, определенном МСФО).

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Причём её определяют исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке однородных НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражены в бухотчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценку нематериальных активов производят путем пересчета их остаточной стоимости.

Результат переоценки

Что делать с суммой

Сумма дооценки

Зачисляют в добавочный капитал организации.

Если сумма дооценки НМА равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, её зачисляют в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки

Относят на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумму уценки относят в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение уценки над дооценкой, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относят на финансовый результат в прочие расходы.

При выбытии нематериального актива сумму его дооценки переносят с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Также см. «Учёт нераспределённой прибыли: проводки».

Результаты проведенной на конец отчетного года переоценки НМА отражают в бухгалтерском учете обособленно.

Также см. «Как оценивают стоимость основных средств в бухгалтерском учете».

Как происходит списание стоимости НМА

После принятия на учёт, ценность амортизируемых объектов начинает постепенно уменьшаться, в зависимости от способа амортизации. Может применяться один из следующих способов исчисления сумм амортизации.

линейный – списание равными долями в течение заданного срока эксплуатации, подходит для тех объектов, срок полезного использования которых, чётко обозначен;
способ уменьшения остатка – оптимальный метод для тех объектов, у которых ценность быстро снижается, и их достаточно быстро придётся списывать, поэтому выгоднее, чтобы в начале эксплуатации суммы амортизации были самыми высокими и постепенно снижались;
пропорционально объёму произведённой продукции.

Если срок полезного использования определить невозможно, то по умолчанию берётся двадцать лет, при условии, что этот период не превышает срок работы организации.

В дальнейшем НМА списываются с баланса по остаточной стоимости. Выбытие может осуществляться по разным причинам – как списание в связи с истечением срока полезного использования или за ненадобностью, так и передача на баланс другой организации, продажа и др.

Здесь также учитываются расходы, сопутствующие выбытию. К ним могут быть отнесены затраты по продаже, передаче в собственность другим лицам, организационные расходы и др. Все они причисляются к внереализационным расходам фирмы и учитываются в том же отчётном периоде, в котором происходило списание.

Первоначальная оценка нематериального актива организации

Нематериальный актив принимают к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости – на дату принятия его к учету.

При оценке нематериальных активов в бухгалтерском учете фактической (первоначальной) стоимостью признается сумма денег, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях, равная:

оплате в денежной и иной форме;
величине кредиторской задолженности.

Также см. «Срок исковой давности по дебиторской задолженности: сколько он составляет и как считается».

Расходами на приобретение НМА признают:

суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
таможенные пошлины и сборы;
невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
вознаграждения в адрес посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относят:

плату за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда/авторского заказа/на выполнение НИОКР или технологических работ;
оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР или технологических работ по трудовому договору;
социальные отчисления;
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Не включают в расходы на приобретение или создание нематериального актива:

возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ);
общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов);
расходы по НИОКР и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение/создание НМА.

Исключение – случаи, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Ситуация	Что признают фактической (первоначальной) стоимостью НМА
НМА внесён в счет вклада: в уставный (складочный) капитал (в т. ч. в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в УК ПАО); уставный фонд; паевой фонд организации.	Его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ
НМА принят к бухучету при приватизации государственного и муниципального имущества преобразованием унитарного предприятия в публичное акционерное общество	Определяют в порядке, предусмотренном для реорганизации предприятий в форме преобразования
НМА получен по договору дарения	Проводят оценку рыночной стоимости нематериальных активов так: исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы. Текущая рыночная стоимость НМА – это сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Её можно определять путём экспертной оценки.
НМА приобретен по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами	Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Это цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если невозможно установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче по таким договорам, стоимость НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Также см. «Какие есть методы оценки стоимости активов».

Состав

Первоначальная стоимость приобретенных безвозмездно объектов устанавливается в соответствии с рыночными ценами. При этом учитываются положения 40-й статьи НК. Первоначальная стоимость не должна быть меньше остаточной суммы по амортизируемому имуществу. В противном случае последняя входит в доходы получателя. Остаточная цена объектов у передающего предприятия или производственные (покупные) затраты должны фиксироваться в документе, по которому предоставляется имущество. Вместе с этим могут учитываться расходы, к примеру на транспортировку и доведение ценностей до пригодного к использованию состояния.

Что такое первоначальная стоимость НМА

Если говорить простым языком, то это то, во сколько обошёлся компании данный нематериальный актив. Из чего будет происходит формирование стоимости, зависит от того, каким способом данный нематериальный актив поступил на баланс.

Возможны следующие варианты исчисления балансовой стоимости НМА.

Если объект куплен, то это цена покупки плюс все сопутствующие расходы. Под последними может пониматься все что угодно, лишь бы это непосредственно относилось к сделке по покупке нематериальных активов. Например, оплата таможенных пошлин, комиссионное вознаграждение посреднику или выплата командировочных работнику, которому для совершения сделки пришлось съездить в командировку.
Если объект создан самостоятельно, то это все траты, которые фирма понесла в ходе его создания. Фактические затраты сырья, оплата труда сотрудников, финансирование научных разработок, расходы по регистрации патента и тому подобное. Стоит уточнить, что если разработки не увенчались успехом, и их результат не будет использоваться в деятельности компании, то он не принимается на баланс, и первоначальная стоимость по нему не определяется. Неудавшиеся разработки, не используемые в текущей деятельности фирмы, не относятся к НМА.
Если объект был получен фирмой не за денежное вознаграждение, а в обмен на поставку каких-то других материальных благ (по принципу бартера), то его балансовая стоимость будет равняться рыночной цене отчуждённых за него благ.
Если объект получен в дар, его стоимость будет определяться рыночной ценой на момент принятия к учёту.
Если актив внесён кем-то из учредителей в качестве вклада в УК, то его ценность определяется учредителями по согласованию на основании денежной оценки. Как правило, при этом учитывается рыночная цена на момент принятия его к учёту.

Учёт поступления и создания НМА ведётся на 04 счёте «Нематериальные активы» в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от источника поступления актива.

Бартер

В этом случае в качестве первоначальной признается стоимость предоставленных либо подлежащих передаче ценностей. Она устанавливается в соответствии с ценой, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно учитывает сумму по аналогичному имуществу. В некоторых случаях определить стоимость невозможно. В таких ситуациях принимается цена, по которой на рынке покупается подобное имущество в сравнимых обстоятельствах. По ПБУ 14/2000, стоимость НМА не может изменяться, кроме как в случаях, предусмотренных законодательством. Это означает, что при корректировке рыночной цены аналогичного имущества его дооценка и уценка не осуществляются. При этом предстоящие затраты, связанные в том числе с содержанием НМА, не повышают первоначальную их стоимость.