Передача товаров между структурными подразделениями – не объект по НДС

Документальное оформление передачи имущества в филиал зависит от того, выделено ли подразделение на отдельный баланс

Минфин России в п. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом от 13.10.2003 N 91н) отметил, что перемещение объекта основных средств между подразделениями организации необходимо оформить актом приемки-передачи основных средств.

С 1 января 2013 г. компании вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Главное, чтобы такой документ содержал обязательные для «первички» реквизиты и был утвержден приказом руководителя организации.

Чтобы облегчить документооборот, организация при передаче имущества в филиал может использовать унифицированную форму N ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»), В этом случае в приложении к учетной политике целесообразно прописать, что в рассматриваемой ситуации компания применяет такую форму.

Но использовать такой документ не всегда удобно. Дело в том, что в накладной на внутреннее перемещение по форме N ОС-2 не предусмотрено указания сведений о начисленной по имуществу амортизации. Если компания передает ОС подразделению, которое выделено на отдельный баланс, ей необходимо сообщить филиалу сведения об остаточной стоимости имущества на момент передачи. Поэтому унифицированную форму логично дополнить этими сведениями (образец накладной на внутреннее перемещение приведен на с. 57).

Форма приведена в приложении

к учетной политике

от 21.01.2014 N 17

                     ООО "Компания"--------------------------------------------------------               (наименование организации)        обособленное подразделение ООО        "Компания-Мастерская", г. Москва,        ул. Смирновская, д. 8Сдатчик ------------------------------------------------            (наименование структурного подразделения)           обособленное подразделение           ООО "Компания-Склад", г. Мытищи,           ул. Трудовая, д. 10, влад. 7Получатель ---------------------------------------------              наименование структурного подразделения                              ------------T-------------¬         НАКЛАДНАЯ            ¦   Номер   ¦     Дата    ¦  НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ   ¦ документа ¦ составления ¦  ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ   +-----------+-------------+                              ¦     11    ¦  17.12.2014 ¦                              L-----------+--------------

Примечание (краткая характеристика технического состояния                          объекты находятся в рабочемобъекта основных средств) -------------------------------состоянии, не требуют ремонта. Амортизация объектов---------------------------------------------------------соответствует сроку их эксплуатации---------------------------------------------------------Объекты основных средств         старший         инженер     Блинов     Р.Е. БлиновСдал   ----------- ---------- ---------------       (должность)  (подпись)   (расшифровка                                  подписи)        кладовщик  Канарейкин С.П. КанарейкинПринял ----------- ---------- ---------------       (должность)  (подпись)   (расшифровка                                  подписи)                                 Куклова         О.А. КукловаГлавный бухгалтер (бухгалтер) ------------- ----------------------                                (подпись)    (расшифровка подписи)

Примечание. При передаче ОС в «обособку» форму акта N ОС-2 лучше дополнить сведениями об остаточной стоимости.

М.Иванов

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Возникает ли объект налогообложения, если деятельность ОПХ убыточна?

Представим, что объект ОПХ осуществляет коммерческую деятельность, но получил убыток. Согласно п. 13 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы убытков по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. Обозначенной статьей установлен особый порядок учета для целей налогообложения убытков налогоплательщика, связанных с деятельностью вспомогательных производств и цехов.

Означает ли это, что в случае получения по итогам года убытка организация должна начислить НДС со стоимости ТРУ, переданных в течение года объекту ОПХ?

В силу п. 4 ст. 166 НК РФ начислить сумму НДС организация должна в том налоговом периоде (квартале), в котором осуществляется передача ТРУ. Моментом определения налоговой базы является день совершения указанной операции (п. 11 ст. 167 НК РФ). Окончательный финансовый результат деятельности структурного подразделения определяется по итогам года. Соответственно, на момент передачи ТРУ невозможно знать, какой результат будет получен по итогам года — убыток или прибыль.

Подобная ситуация рассмотрена в Постановлении ФАС МО от 22.05.2013 по делу N А40-84838/12-108-102. Суд сделал вывод о том, что передача товаров объектам социально-культурной сферы организации (профилакторию, бассейну) не облагается НДС, поскольку суммы расходов и доходов по обслуживающим производствам учитывались при формировании базы по налогу на прибыль. Арбитры указали, что часть расходов в размере, не превышающем доходы от деятельности ОПХ, учтена для целей налогообложения прибыли. Относительно этой части расходов отсутствуют основания для применения пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговый орган не доказал, что стоимость переданных ТМЦ не учтена в составе расходов по налогу на прибыль, а сформировала убыток. Расходы в виде суммы убытков по п. 13 ст. 270 НК РФ не соотнесены инспекцией со стоимостью переданных ТМЦ, что исключает применение пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Аналогичный подход демонстрирует Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 по делу N А40-61104/10-116-271. Примечательно, что в данном деле инспекторы доначислили НДС на основе сумм, проведенные по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и отражающие факт включения расходов на материалы и выполнение работ в состав затрат ОПХ. Однако арбитры посчитали, что эти сведения не могут служить доказательством передачи ТРУ для собственных нужд: «в целях исчисления НДС недопустимо использовать такие сведения без ссылок на конкретные первичные документы». Суд указал, что если в состав организации входят ОПХ, которые осуществляют коммерческую деятельность, то произведенные по ним расходы учитываются для целей налогообложения. В этом случае объекта обложения НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает. Получение убытка ничего не меняет — ведь невозможно доказать, что он образован именно за счет расходов на переданные ТМЦ, а не прочих расходов, таких как амортизация ОС, оплата труда и пр. Суд опроверг позицию налоговой инспекции о том, что для применения положений пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ важна не возможность отнести затраты на расходы компании по налогу на прибыль в принципе (вне временных рамок), а возможность признания расходов непосредственно в периоде передачи ТРУ. Данный вывод противоречит сложившейся судебной практике: в частности, в Определении ВАС РФ от 03.07.2008 N 8323/08 по делу N А33-7812/07 сказано, что положения пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не требуют, чтобы признание расходов в целях налогообложения прибыли происходило в том налоговом периоде, когда осуществлялась передача ТРУ в ОПХ. Статьей 275.1 НК РФ установлен специальный порядок учета убытков для целей налогообложения ОПХ, а не порядок учета расходов, отменяющий общие критерии принятия расходов для целей налогообложения. Организация не может учесть затраты в налоговом периоде несения расходов, но у нее есть право перенести убыток на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение прибыль, полученную при осуществлении соответствующих «обслуживающих» видов деятельности. Тот факт, что деятельность ОПХ не принесла в конкретный период соразмерную расходам прибыль и, соответственно, понесенные расходы не могли быть включены в налоговую базу по данному виду деятельности, не имеет отношения к определению объекта по НДС

Важно одно — соответствие расходов на переданные ТРУ критериям ст. 252 НК РФ

Расходы, связанные с внутренним перемещением товара

При перевозке товара из одного структурного подразделения в другое организация может нести расходы на транспортные, погрузочно-разгрузочные, экспедиторские услуги и иные виды услуг (работ), оказываемых (выполняемых) сторонними организациями. Расходы, связанные с перемещением товара, подтверждаются следующими документами:

• товарно-транспортной накладной — перевозка товаров;
• актами оказанных услуг (выполненных работ) — оказание экспедиторских услуг, выполнение разгрузочно-погрузочных работ и пр.

Однако наличие этих документов не освобождает организацию от обязанности составлять форму N ТОРГ-13. Кстати, иногда форма N ТОРГ-13 может являться документом, подтверждающим не только перемещение товара, но и несение расходов. Рассмотрим такие случаи.