На убытки обслуживающим производствам и хозяйствам НДС не начисляем
Убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер (определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ), не учитываются при расчете налоговой базы по прибыли . Из-за этого налоговые инспекторы склонны рассматривать передачу товаров обслуживающим производствам как передачу товаров для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Поскольку по каждому факту передачи товаров невозможно отследить, какая часть их стоимости учтена в общем убытке подразделения, проверяющие нашли довольно простое решение этой задачи. Они включают в налоговую базу по НДС весь убыток обслуживающего производства, который не уменьшает налоговую базу по прибыли конкретного налогового периода.
Но суды не согласны с такой точкой зрения инспекторов . Убытки от деятельности таких подразделений уменьшают прибыль от основной деятельности при соблюдении ряда условий:
(если) цены реализации ими товаров (работ, услуг) соответствуют стоимости аналогичных услуг, оказываемых аналогичными специализированными организациями;
(если) расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание таких объектов специализированными организациями, для которых такая деятельность — основная;
(если) условия оказания услуг, выполнения работ в таких подразделениях существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность — основная.
К сведению
Подробнее об учете убытков от обслуживающих производств и хозяйств читайте в журнале «Главная книга», 2009, N 7, с. 29.
А если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то такой убыток можно перенести на будущее. И погашать его в течение 10 лет за счет прибыли от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств . Поэтому, если убыток уменьшает прибыль другого налогового периода, это не причина для его включения в налоговую базу по НДС .
Более того, убыток обслуживающего производства в принципе не может быть налоговой базой по НДС. Ведь это — финансовый результат, а не стоимость переданных товаров (работ или услуг). Таким образом, получение убытка никак не может быть связано с возникновением «передачи товаров для собственных нужд». Согласны с этим и в Минфине России.
Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
«Передачу товаров обслуживающим производствам и хозяйствам можно рассматривать как передачу для собственных нужд и облагать ее НДС только в том случае, когда расходы на приобретение таких товаров не отвечают критериям их экономической обоснованности, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом порядок определения налоговой базы по НДС в отношении указанных товаров не зависит от того, есть у такого обслуживающего производства (хозяйства) убыток или нет».
Совет
Можно не облагать НДС передачу товаров обслуживающим производствам и хозяйствам и не бояться спорить с налоговиками по этому вопросу.
