Как организовать раздельный учет «входного» НДС по косвенным расходам
В примере 1 мы вскользь упомянули про косвенные расходы. Как же следует вести раздельный учет «входного» НДС по таким расходам?
Порядок, установленный п.3 ст.172 НК РФ, относится к НДС по всем приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для производства экспортной продукции. Это не только сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, но и расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, транспортные расходы, информационные, консультационные услуги и прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Когда материальные ресурсы (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, не всегда осуществленные затраты можно отнести непосредственно к одному из видов продукции. Возникает закономерный вопрос: каким образом предъявлять к возмещению сумму НДС по таким расходам? Расчетным путем на основании принятой в данной организации методики раздельного учета затрат.
При разработке этой методики можно опираться на способы бухгалтерского учета затрат. То есть косвенные расходы распределяются пропорционально экономически обоснованному показателю. Таким показателем может служить, например:
- величина всех прямых затрат по соответствующим видам продукции (заказам), реализуемым на экспорт;
- величина прямых затрат, являющихся определяющими (наиболее весомыми) в себестоимости продукции, реализуемой на экспорт.
Напомним, что порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
Сумма «входного» НДС по косвенным расходам в доле, приходящейся на экспортируемую продукцию, может быть принята к вычету только после представления в налоговую инспекцию пакета документов, предусмотренных ст.165 Кодекса.
На момент осуществления расходов по материальным ресурсам (работам, услугам), относящимся к косвенным расходам, их невозможно разделить на расходы, связанные с производством экспортной продукции, и расходы, связанные с производством прочей продукции. В этом случае необходимо определить долю НДС, подлежащего восстановлению, исходя из выбранного налогоплательщиком экономически обоснованного показателя. Таким показателем могут служить прямые затраты, списанные на себестоимость продукции в общеустановленном порядке методом прямого счета, либо выручка.
В этом случае сумма НДС, относящегося к производству экспортной продукции и подлежащего восстановлению в налоговом периоде, определяется по формуле 1.
Какой порядок распределения входного НДС?
> > > 19 августа 2020 Распределение входного НДС производится на основании пропорции облагаемых и необлагаемых налогом операций. При этом входной НДС может быть либо принят к вычету, либо включен в стоимость товаров, работ или услуг (абз.
4 п. 4 ст. 170 НК РФ). В статье подробно рассмотрены основные положения, связанные с распределением входного НДС.
Принимаемый к вычету НДС рассчитывается на основании следующей пропорции: СТ (с НДС) / СТ (общая), где СТ (с НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде.
НДС, подлежащий включению в стоимость товаров, рассчитывается по следующей пропорции: СТ (без НДС) / СТ (общая), где СТ (без НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых не облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде. Как рассчитать пропорцию, если изменилась стоимость отгрузки, читайте .
За 3 квартал 2020 года компанией были отгружены товары, из них:
- продукция, облагаемая НДС, на сумму 120 000 рублей;
- продукция, не облагаемая НДС, на сумму 60 000 рублей.
Прочей реализации работ, услуг или иных имущественных прав в данном налоговом периоде не было.
Общая стоимость реализованных товаров составила 120 000 + 60 000 = 180 000 рублей. Размер входного НДС за налоговый период — 145 000 рублей.
Для распределения входного НДС необходимо составить пропорцию. 1. Доля налога, принимаемая к вычету, составляет: 120 000 / 180 000 = 0,67; Следовательно, размер налога составит 145 000 * 0,67 = 97 150 руб. 2. Доля налога, включаемого в стоимость приобретенных товаров: 60 000 / 180 000 = 0,33; Следовательно, размер налога составит 145 000 * 0,33 = 47 850 рублей.
Законодательно определен ряд поступлений, которые
Формула 2. Расчет распределения сумм восстановленного НДС по косвенным расходам между заказами
Сумма НДС, Сумма НДС, Сумма НДС, Сумма НДС, восстановленная восстановленная восстановленная подлежащая в налоговом в налоговом в налоговом восстановлению периоде периоде периоде по всем в налоговом по косвенным по прямым прямым периоде по расходам, = материальным : материальным х всем косвенным приходящаяся затратам, затратам, расходам на экспортный приходящимся осуществленным заказ на экспортный на производство заказ экспортной продукции
Пример 2. Вернемся к примеру 1. Допустим, выручка от реализации по экспортным заказам в сентябре 2003 г. составила 756 797 руб., а общая выручка на предприятии от реализации продукции — 1 513 594 руб. Сумма НДС по всем расходам, отнесенным в сентябре на счета учета косвенных расходов, — 68 000 руб.
Сумма НДС, подлежащая восстановлению в сентябре 2003 г. по косвенным расходам, будет равна 34 000 руб. (756 797 руб. : 1 513 594 руб. х 68 000 руб.). Сумма НДС, восстановленного в том же месяце по косвенным расходам, приходящаяся на первый заказ, — 20 000 руб. (100 000 руб. : 170 000 руб. х 34 000 руб.), на второй — 4000 руб. (20 000 руб. : 170 000 руб. х 34 000 руб.), на третий — 10 000 руб. (50 000 руб. : 170 000 руб. х 34 000 руб.).
На основании полученных данных заполняется еще один регистр — учета сумм НДС, восстановленных по косвенным расходам (табл. 6).
Таблица 6
Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, за сентябрь 2003 г.
Заказ |
Сумма НДС, принимаемая к вычету, руб. |
1 |
101 000 (100 000 (восстановлен НДС на конец августа) х 0,05 (коэффициент подтверждения экспорта в сентябре) + 120 000 (восстановлен НДС в сентябре) х (0,75 + 0,05) (коэффициент подтверждения экспорта на конец сентября)) |
2 |
30 000 (60 000 х 0,1 + 24 000 х (0,9 + 0,1)) |
3 |
28 200 (28 000 х 0,15 + 60 000 х (0,25 + 0,15)) |
Итого |
159 200 |
Строка «Итого» показывает, какую сумму в сентябре налогоплательщик вправе принять к вычету в связи с тем, что имеется комплект документов, подтверждающих экспорт продукции полностью либо частично.
Результаты проведенных расчетов используются при заполнении соответствующих граф регистров, содержащих информацию нарастающим итогом (табл. 5).
Таблица 5
