Как осуществлять последующую оценку и учет?
Впоследствии нематериальные активы оцениваются очень точно так же, как основные средства.
Вы можете выбрать одну из двух моделей:
- Модель первоначальных затрат (англ. ‘cost model’): нематериальный актив учитывается по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
- Модель переоценки (англ. ‘revaluation model’): нематериальный актив учитывается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
К этому нужно добавить, что модель переоценки достаточно редко применяется для нематериальных активов, поскольку для подобных активов обычно нет активного рынка, позволяющего определить справедливую стоимость.
Вы не можете применять модель переоценки для брендов, фирменных наименований, патентов, товарных знаков и аналогичных активов.
Причина в том, что эти активы очень специфичны и уникальны, и не торгуются на активном рынке.
Бухгалтерские проводки по амортизации и переоценке — , поскольку почти такие же, как и при учете основных средств.
Амортизация и срок полезного использования НМА.
Как и в случае основных средств, амортизация представляет собой распределение амортизируемой суммы нематериального актива в течение срока его полезного использования.
Здесь вам нужно определить:
- Сколько амортизировать или амортизируемую сумму (стоимость — остаточная стоимость),
- Как долго амортизировать или каков срок полезного использования актива, и
- Как амортизировать или какой метод амортизации применять.
Есть одна специфическая особенность в отношении амортизации НМА — это срок полезного использования (англ. ‘ useful life ‘).
Нематериальные активы могут иметь:
- Конечный срок полезного использования (англ. ‘finite useful life’): в этом случае вы можете оценить срок службы актива, например, для программного обеспечения, или
- Неопределенный срок полезного использования (англ. ‘indefinite useful life’): нет прогнозируемого предельного периода, в течение которого актив будет генерировать денежные потоки. Это, например, относится к брендам.
Когда у вас есть актив с неопределенным сроком полезного использования, вы НЕ ДОЛЖНЫ его амортизировать.
Вместо этого вы должны пересматривать срок полезного использования актива в конце каждого финансового года и искать индикаторы обесценения.
Как учитывать НМА, созданные компанией?
Когда вы фактически покупаете какой-либо актив у кого-то другого, относительно легко решить, является ли он нематериальным активом или расходами.
Кроме того, в этом случае более вероятно, что критерии признания выполнены.
Но как насчет ситуации, когда вы сами создаете нематериальные активы?
Эта область действительно весьма сложная и запутанная, и поэтому МСФО (IAS) 38 предлагает конкретные рекомендации для учета созданных компанией нематериальных активов.
Исследования.
Исследования (англ. ‘research’) — это изыскания, с помощью которых вы хотите приобрести некоторые информационные знания.
Например, вы исследуете различные альтернативы для своего нового программного продукта.
Или вы изучаете конкурирующие продукты на рынке, изучаете их возможности и пытаетесь выявить собственные недостатки, чтобы разработать лучший продукт.
Вы НЕ МОЖЕТЕ капитализировать расходы на исследования. Вы должны относить их на прибыли и убытки по мере возникновения.
Также необходимо предупредить, что любые технико-экономические обоснования, оценивающие, является ли проект жизнеспособным или нет, являются исследованиями и должны быть отнесены на РАСХОДЫ в составе прибылей и убытков.
Это в равной степени относится и к значительным расходам. И это также относится как к собственным исследованиям, так и к исследованиям, проводимым сторонними организациями.
Разработки.
Разработки (англ. ‘development’) обычно осуществляются после фазы исследований.
На стадии разработки вы планируете или разрабатываете новые продукты, материалы, процессы и т. д. — ПЕРЕД началом коммерческого производства или использования.
Крайне важно отличать разработки и исследования, потому вы МОЖЕТЕ КАПИТАЛИЗАТЬ расходы на разработки. Вы должны соблюсти 6 критериев, прежде чем сможете капитализировать эти расходы:
Вы должны соблюсти 6 критериев, прежде чем сможете капитализировать эти расходы:
- Вероятные будущие экономические выгоды от актива,
- Намерение завершить разработку НМА и использовать / продать актив,
- Наличие достаточных и доступных ресурсов для завершения разработки и использования / продажи актива,
- Возможность использования / продажи актива,
- Техническая осуществимость стадии разработки,
- Затраты на разработки можно надежно оценить.
Вы можете капитализировать расходы на разработки только тогда, когда выполнены все 6 критериев — не раньше.
Кроме того, вы не можете капитализировать их ретроспективно.
Например, предположим, что вы потратили 5 000 д.е. на разработки в мае 20×1 года и еще 10 000 д.е. в сентябре 20×1 года.
Если вы выполнили все 6 условий в августе 20X1 года, вы можете капитализировать только 10 000 д.е. в сентябре. Расходы в размере 5 000 д.е., понесенные в мае, должны списываться на прибыли и убытки.
Учет гудвила.
Никогда не капитализируйте гудвил, созданный самой компанией.
Вы можете признать только гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, но эта ситуация попадает в сферу действия другого стандарта — МСФО (IFRS) 3.
Учет прочих НМА, созданных самой компанией.
Возможно, вы создали некоторые другие нематериальные активы, такие как бренды, клиентские базы, фирменные наименования и т.п.
МСФО (IAS) 38 запрещает капитализировать эти активы, если они созданы самой компанией, потому что оценить их стоимость трудно (если вообще возможно).
Можно ли капитализировать нематериальный актив?
Если вы определили, что имеете дело с нематериальным активом, у вас все еще остается два вопроса, на которые необходимо ответить, прежде чем использовать его:
1. Можете ли вы надежно оценить его стоимость?
Это просто.
Если вы не можете оценить стоимость актива, то вы не сможете его капитализировать, даже если это нематериальный актив.
Например: вы не можете капитализировать базу данных клиентов, если вы не можете определить свои затраты на ее разработку.
2. Предполагается ли, что компания получит будущие экономические выгоды от использования?
Будущие экономические выгоды могут быть либо увеличением доходов, либо сокращением расходов.
В любом случае вы смотрите на них, как на потенциал для увеличения вашей прибыли.
Тем не менее, многие люди считают, что вы должны быть в состоянии оценить их, иначе они не будут являться будущими экономическими выгодами.
Это не так! На самом деле это, как правило, невозможно.
Представьте, что вы инвестируете в более приятный офис, украшаете его произведениями искусства, красивой мебелью … можете ли вы действительно оценить увеличение ваших доходов в результате приобретения этих активов?
Нет, не можете. Но вы вполне уверены, что более привлекательный офис поможет вам получить больше денег из карманов ваших клиентов.
Помимо этих условий, есть еще ситуации, в которых существуют нематериальные активы, которые не являются нематериальными активами в соответствии с МСФО (IAS) 38, но что-то еще.
Важное примечание: вышеизложенное полностью относится к нематериальным активам, которые НЕ разрабатываются. Если вы разрабатываете нематериальные активы, тогда вам нужно выполнить еще 6 условий, чтобы капитализировать расходы
Теперь рассмотрим некоторые конкретные примеры.
