Передача имущества в залог физическому лицу: особенности налогообложения
05.06.2018Российский налоговый портал
По договору залога планируется передать недвижимое имущество в залог обеспечения обязательств по возврату долга по договору займа физическому лицу, не являющемуся ИП. Стоимость заложенного недвижимого имущества может превышать сумму заемного обязательства.
Подлежат ли налогообложению имущество, перешедшее к физическому лицу в собственность по неисполненным обязательствам, а также полученные заемщиком (тоже физическое лицо) средства в случае передачи имущества по залогу?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогооблагаемый доход у физического лица — заимодавца возникает лишь в случае, если стоимость перешедшего в собственность залогового имущества превысит сумму погашаемого обязательства по займу.
Для физического лица — заемщика передача недвижимого имущества в счет погашения задолженности по договору займа приводит к возникновению облагаемого НДФЛ дохода в размере суммы погашенного долга.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст.
В обеспечение исполнения обязательства по договору займа стороны могут заключить договор о залоге недвижимости — ипотеке (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 334, п. 1 ст. 334.1, ст. 340 ГК РФ, ст. 2, п. 1 ст. 3, ст.ст. 8, 10 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (далее — Закон N 102-ФЗ)).
По договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона — залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны — залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за изъятиями, установленными федеральным законом (п. 1 ст. 334, п. 1 ст. 348 ГК РФ, пп 1 ст. 1, п. 1 ст. 50, ст.ст. 51, 55 Закона N 102-ФЗ).
Следует иметь в виду, что ипотека подлежит государственной регистрации в ЕГРН в порядке, установленном Законом N 102-ФЗ и Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (п. 1 ст. 131 ГК РФ, ст. 19, п. 1 ст. 20 Закона N 102-ФЗ).
Физические лица не ограничены в праве заключения договора об ипотеке.
Согласно п. 1 ст. 334 ГК РФ в случаях и в порядке, которые предусмотрены законом, требование залогодержателя может быть удовлетворено путем передачи предмета залога залогодержателю (оставления у залогодержателя).
Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что в рамках данной консультации не производится анализ гражданско-правовых аспектов указанной в вопросе ситуации. Налогообложение
Налогообложение
В соответствии с п. 1 ст.
38 НК РФ, обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения.
Все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются налогоплательщиками НДФЛ, а объектом налогообложения для них признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209 НК РФ).
Вместе с тем переход права собственности на заложенное имущество к залогодержателю для целей налогообложения рассматривается как реализация товаров (п. 3 ст. 38, п.п. 1, 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому операция по передаче предмета залога в счет погашения обязательства по договору займа влечет, по сути, те же налоговые последствия для сторон, что и операция по реализации недвижимого имущества.
НДФЛ у заимодавца-залогодержателя
В общих случаях факт приобретения в собственность какого-либо имущества не образует налогооблагаемого дохода у его получателя — физического лица. При этом в отдельных случаях на основании пп. 2 п. 1, п. 2 ст.
Если между сторонами взаимозависимости нет, то о возникновении дохода в виде материальной выгоды у приобретателя имущества говорить не приходится.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации речь идет об операции по погашению займа. Исходя из п. 1 ст. 41, п. 1 ст.
210 НК РФ, у физического лица — заимодавца при получении в погашение долга имущества, стоимость которого превышает сумму денежных средств, переданных по договору займа, возникает экономическая выгода — доход, подлежащий налогообложению НДФЛ в общем порядке.
Размер дохода определяется как сумма превышения стоимости полученного недвижимого имущества над размером погашаемой задолженности. На основании п. 1 ст. 224 НК РФ указанный доход физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, облагается по ставке 13%. Полагаем, иной подход может повлечь претензии со стороны контролирующих органов.
