Отражаем в бухучете восстановленный НДС
Сумму восстановленного НДС учредитель отражает в бухгалтерском учете втом месяце, в котором имущество было передано в уставный капитал. Какотражается восстановление налога в бухучете - путем начисления по кредиту -------------------¬счета 68 "Расчеты по НДС" или сторнирующей записью ¦Дебет 68 Кредит 19¦? L-------------------
Нормативные акты по бухучету прямого ответа на этот вопрос не дают. Но правильный ответ могут подсказать нормативно-правовые акты, касающиеся исчисления НДС. Во-первых, в п. 1 ст. 173 НК РФ говорится, что сумма восстановленного налога увеличивает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Во-вторых, согласно п. 16 Постановления N 914 сумма восстановленного налога с 2006 г. отражается не в книге покупок, а в книге продаж учредителя. В-третьих, в налоговой декларации сумма НДС, подлежащая восстановлению, записывается в строке 190, которая находится в ч. 1 разд. 3, где отражаются суммы налога к уплате в бюджет. Это означает, что в бухучете сумму восстановленного налога нужно отражать среди начисленных сумм — по кредиту счета 68 «Расчеты по НДС».
Теперь попробуем определить правильную корреспонденцию этого счета по дебету. Расход учредителя в виде восстановленного НДС непосредственно связан с передачей имущества в уставный капитал. Исходя из п. 9 ПБУ 19/02, первоначальная стоимость финансовых вложений (в том числе вкладов в уставные или складочные капиталы других организаций) формируется из суммы фактических затрат, связанных с их приобретением. При этом в первоначальную стоимость не включаются суммы НДС и иных возмещаемых налогов. Сказанное не относится к сумме НДС, восстановленной учредителем. Ведь она не является возмещаемой для инвестора.
Таким образом, восстановленная сумма НДС относится к фактическим расходам на приобретение финансового вложения. Поэтому ее вместе с балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого имущества необходимо включить в первоначальную стоимость созданного финансового вложения. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262.
Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете учредителя отражаются операции по передаче имущества в уставный капитал и восстановлению «входного» НДС.
Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Допустим, учредитель ООО «Альфа» в мае 2008 г. при передаче оборудования в уставный капитал ОАО «Бета» осуществил расходы на его перевозку. Сумма транспортных расходов составила 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). «Входной» налог по расходам на перевозку имущества, передаваемого в уставный капитал, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости транспортных затрат.
Напомним, что по данным бухучета остаточная стоимость оборудования к моменту его передачи в уставный капитал составляла 230 834 руб. (с учетом переоценок), а сумма НДС к восстановлению — 43 321 руб.
Операция по передаче имущества в уставный капитал была отражена в бухгалтерском учете ООО «Альфа» так:
Дебет 58 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
230 834 руб. — включена в стоимость финансового вложения остаточная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал ОАО «Бета»;
Дебет 58 Кредит 76
30 000 руб. (35 400 руб. — 5400 руб.) — учтена сумма расходов на транспортировку оборудования, переданного в уставный капитал ОАО «Бета»;
Дебет 19 Кредит 76
5400 руб. — отражена сумма НДС по транспортным расходам;
Дебет 58 Кредит 19
5400 руб. — включена в стоимость финансового вложения сумма НДС по расходам на перевозку основного средства;
Дебет 58 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
43 321 руб. — учтена сумма НДС, восстановленная по основному средству, переданному в уставный капитал ОАО «Бета».
Следовательно, первоначальная стоимость финансового вложения ООО «Альфа» в виде вклада в уставный капитал ОАО «Бета» составила 309 555 руб. (230 834 руб. + 30 000 руб. + 5400 руб. + 43 321 руб.).
Выводы
Для стороны, передающей имущество в качестве вклада в уставный капитал, нет особых сложностей с учетом восстановленного НДС: его учет не зависит от того, указана сумма НДС по передаваемому имуществу в учредительных документах или нет.
А для принимающей стороны существует два основных варианта бухгалтерского учета НДС, «сопутствующего» имуществу, вносимому в качестве вклада в уставный капитал. И оба эти варианта имеют право на существование. Принимающей стороне придется учитывать «сопутствующий» имуществу НДС в зависимости от того, как оформлены учредительные документы
Именно поэтому для нее важно, как эти учредительные документы составлены
Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
М.Е.Ахватова
Аудитор,
налоговый консультант
