Какие проводки делают при продаже основных средств
Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.
Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ |
| Перечислено за объект ОС | 60 | 51 | 60 000 | платежное поручение, выписка банка |
| Акцептован счет поставщика | 08 | 60 | 50 847,46 | накладная |
| Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС | 19 | 60 | 9152,54 | счет-фактура |
| Сумма НДС включена в стоимость объекта | 08 | 19 | 9152,54 | бухгалтерская справка |
| Объект зачислен в состав основных средств | 01 | 08 | 60 000 | акт приемки-передачи объекта основных средств |
| Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС | 86-2 | 83 | 60 000 | бухгалтерская справка, смета доходов и расходов |
| … | … | … | … | … |
| Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС | 010 | 21 000 | бухгалтерская справка-расчет | |
| Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС | 76 | 91-1 | 64 900 | договор, накладная |
| Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет [(64 900 – 60 000) × 18/118] | 91-3 | 68 | 748 | счет-фактура, расчет |
| Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 83 | 01 | 60 000 | акт приемки-передачи объекта основных средств |
| Получены денежные средства от покупателя ОС | 51 | 76 | 64 900 | выписка банка |
| Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) | 91-9 | 99 | 64 152 | бухгалтерская справка-расчет |
Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ |
| Перечислено за объект ОС | 60 | 51 | 60 000 | платежное поручение, выписка банка |
| Акцептован счет поставщика | 08 | 60 | 50 847,46 | накладная |
| Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС | 19 | 60 | 9152,54 | счет-фактура |
| Сумма НДС включена в стоимость объекта | 08 | 19 | 9152,54 | бухгалтерская справка |
| Объект зачислен в состав основных средств | 01 | 08 | 60 000 | акт приемки-передачи объекта основных средств |
| Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС | 86-2 | 83 | 60 000 | бухгалтерская справка, смета доходов и расходов |
| … | … | … | … | … |
| Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС | 010 | 21 000 | бухгалтерская справка-расчет | |
| Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС | 76 | 91-1 | 64 900 | договор, накладная |
| Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 83 | 01 | 60 000 | акт приемки-передачи объекта основных средств |
| Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС | 010 | 21 000 | бухгалтерская справка-расчет | |
| Получены денежные средства от покупателя ОС | 51 | 76 | 64 900 | выписка банка |
| Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) | 91-9 | 99 | 64 900 | бухгалтерская справка-расчет |
|
Начислен единый налог при упрощенке (64 900 × 6%) |
99 | 68 | 3894 | бухгалтерская справка-расчет |
Какими проводками отразить основные средства за плату
Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.
Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ |
| Оплачено за компьютер | 60 | 51 | 48 380 | платежное поручение, выписка банка |
| Получен компьютер | 08 | 60 | 41 000 | накладная |
| Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику | 19-1 | 60 | 7380 | счет-фактура |
| Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС | 68 | 19-1 | 7380 | счет-фактура, выписка банка |
| Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств | 01 | 08 | 41 000 | акт приемки-передачи объекта основных средств |
Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ |
| Оплачено за компьютер | 60 | 51 | 48 380 | платежное поручение, выписка банка |
| Получен компьютер | 08 | 60 | 41 000 | накладная |
| Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику | 19-1 | 60 | 7380 | счет-фактура |
| НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС | 68 | 19-1 | 7380 | счет-фактура, выписка банка |
| Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств | 01 | 08 | 41 000 | акт приемки-передачи объекта основных средств |
Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ |
| Оплачено за основное средство | 60-2 | 51 | 41 300 | платежное поручение, выписка банка |
| Получены компьютеры | 08 | 60-1 | 41 300 | накладная, счет-фактура |
| Зачтен аванс, уплаченный поставщику | 60-1 | 60-2 | 41 300 | счет |
| Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств | 01 | 08 | 41 300 | акт приемки-передачи объекта основных средств |
| Отражен источник финансирования по приобретенному ОС | 86-1 и др. | 83-1 | 41 300 | бухгалтерская справка, смета доходов и расходов |
* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».
Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.
ОСНО
Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете
НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Как определить выручку от продажи
При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.
Как начислять НДС при продаже основного средства
Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.
Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.
Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС.
