Отражение продажи ос с убытком в налоговом учете (нюансы)

Изменения

Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:

Амортизация должна начисляться с любой регулярностью, важно делать это не реже чем ежегодно. Порядок начисления нужно отразить в учетной политике.
Компания, купившая основное средство, берет их на баланс по ЧСР, к которой добавляет собственные затраты на установку

Затраты на транспортную доставку, консультации, если они проводились, оплату посредникам и другие расходы по покупке дозволяется списывать сразу, не растягивая на будущие периоды.
Если приобретаемое ОС относится к инвентарю (по классификатору основных фондов ОК 013-2014), амортизацию по нему можно начислить сразу при постановке на баланс.

Реализация долгосрочного актива к продаже с прибылью

Реализация долгосрочного актива к продаже

Заполните документ необходимыми данными, как и при обычной реализации ОС.

Проводки по умолчанию следующие:

Они соответствуют нужным проводкам по реализации актива в НУ и образованию доходов в БУ.

Чтобы отразить расходы от реализации в БУ, добавьте вручную проводку Дт 91.02 Кт 41 на балансовую стоимость долгосрочного актива к продаже.

• Дебет — 91.02.
  • Субконто 1 — оставляем Реализация основных средств, т. к. эта аналитика в БУ не повлияет на отчетность. Можно выбрать другую статью для анализа расходов в БУ в отчетах.
  • Субконто 2 — также не имеет особого значения для БУ, для анализа заполните нужным элементом.
• Кредит — 41.01: счет на котором учитываете долгосрочный актив:
  • Кол. — 1 шт. (не забывайте указывать количество).
  • Субконто — наименование долгосрочного актива к продаже из справочника Номенклатура.
  • Субконто 2 — партия, не заполняйте (либо укажите ту партию, которую заполнили при переклассификации актива).
  • Субконто 3 — склад (виртуальный или фактический), за которым закреплен актив.
• Сумма — дебетовый остаток по счету 41.

Бухгалтерская отчетность

Реализованный долгосрочный актив к продаже отражается в бухгалтерской отчетности:

• в отчете о финансовых результатах (ОФР):
  • стр. 2340 — выручка от реализации актива за минусом суммы НДС;
  • стр. 2350 — себестоимость долгосрочного актива к продаже.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль реализация долгосрочного актива к продаже отражается:

• Лист 02 Приложение N 3: PDF
  • стр. 010 — количество выбывших актива;
  • стр. 030 — выручка от реализации актива;
  • стр. 040 — остаточная стоимость актива;
  • стр. 050 — прибыль от реализации актива.

ОСНО: НДС

Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). С дохода от реализации товаров (работ, услуг) на территории России заплатите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

О порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:

Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);

Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.

Входной НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства, и т. п.) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Продажа имущества организации признается в налоговом учете обычной реализацией, следовательно, подлежит налогообложению НДС в размере 18%.

Однако, есть и исключения. Если имущество использовалось в деятельности, которая не попадает под ОСНО, а при приобретении объекта входящий НДС не был принят к вычету, то при продаже ОС налог на добавленную стоимость рассчитывайте по ставке 18/118. Причем, применять процентную ставку 18/118 нужно к расхождению между ценой и остаточной стоимостью основного средства.

Такие указания представлены в письме Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» в августе продало ООО «Производственная фирма «Мастер»» производственное оборудование за 1 770 000 руб. (в т. ч. НДС – 270 000 руб.). В соответствии с договором право собственности на оборудование переходит к «Мастеру» в момент передачи объекта, то есть в августе. С 1 сентября бухгалтер «Альфы» перестал начислять амортизацию по оборудованию в налоговом и бухгалтерском учете.

По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:

• первоначальная стоимость оборудования 1 200 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации 240 000 руб.

В августе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91-1 – 1 770 000 руб. – отражена выручка от реализации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 270 000 руб. – начислен НДС при реализации основного средства;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 1 200 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 240 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» – 960 000 руб. (1 200 000 руб. – 240 000 руб.) – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного оборудования.

При продаже оборудования бухгалтер «Альфы» заполнил два экземпляра акта по форме № ОС-1, один из которых передал «Мастеру».

В налоговом учете в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 1 500 000 руб. (1 770 000 руб. – 270 000 руб.), в состав расходов – 960 000 руб.

Ликвидируем основное средство: бухгалтерский и налоговый учет

Ликвидируем основное средство: бухгалтерский и налоговый учет Альбина Островская Ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»

Физический износ оборудования или любого иного объекта основных средств — явление далеко не редкое.

Не всегда такой износ можно устранить с помощью ремонта или реконструкции. Бывает, что ликвидация или демонтаж объекта неизбежны.

О бухгалтерском и налоговом учете этого процесса рассказывает Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима».

Основное средство ликвидируется в том случае, если оно больше не пригодно для дальнейшего использования. Обычно это происходит вследствие физического износа объекта.

Перед тем, как проводить ликвидацию основного средства необходимо создать комиссию. В ее состав должны входить главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

Комиссия осматривает объект, оценивает с точки зрения пригодности, возможности и эффективности его использования, устанавливает причины списания.

А в случае, когда речь идет о непригодности объекта ввиду нанесения ему ущерба выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие имущества и вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.

Кроме того, комиссия должна определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценить их, исходя из текущей рыночной стоимости. Последующий контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад также входит в компетенцию комиссии.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в Акте о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7).

Там приводятся данные, характеризующие объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств.

Акт является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Обращаем внимание, что указанный Акт может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств

Бухгалтерский учет

Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.

31 ПБУ 6/01). Это означает, что остаточная стоимость ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта;

Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

– оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта (по текущей рыночной стоимости).

Перевод ОС в долгосрочный актив к продаже

Нормативный учет долгосрочного актива к продаже см. подробнее в статье ПБУ 16/02 Информация о прекращаемой деятельности.

Основные нюансы выделим в таблице:

Поскольку долгосрочный актив к продаже в БУ принимается к учету по остаточной стоимости, для ее автоматического расчета и перевода ОС в долгосрочный актив к продаже нужно ввести документ Подготовка к передаче ОС в разделе ОС и НМА.

При проведении документа сформируются проводки по начислению амортизации за месяц начала подготовки к реализации объекта и по определению остаточной стоимости.

Поскольку долгосрочный актив к продаже по-разному учитывается в БУ и НУ, и сформированные проводки не совсем удовлетворяют его учету, отредактируйте их вручную.

Шаг 1. Установите флажок Ручная корректировка и удалите суммы по НУ: в НУ актив продолжает амортизироваться.

Шаг 2. Перейдите на вкладку Начисление амортизации ОС (налоговый учет) и удалите запись.

Шаг 3. В БУ долгосрочный актив к продаже учитывается на счете 41: добавьте проводку Дт 41 Кт 01.09 вручную. Для обособленного учета долгосрочного актива можете создать свой субсчет к счету 41. В нашем примере дополнительный субсчет создавать не будем, а отразим актив по счету 41.01.

• Дебет — 41.01: счет на котором учтен долгосрочный актив:
  • Кол. — 1 шт. (не забывайте указывать количество).
  • Субконто 1 — выберите наименование долгосрочного актива к продаже из справочника Номенклатура. Если оно ранее не было введено, заполните данные о нем. Рекомендуется создать отдельную папку для таких активов. PDF
  • Субконто 2 — партия, не заполняйте.
  • Субконто 3 — склад (виртуальный или фактический), за которым закреплен актив.
• Кредит — 01.09

  Субконто — объект ОС.

  :

• Сумма — дебетовый остаток по счету 01.09. Для его определения сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету на дату перевода ОС.

Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость и проверим остаток по счетам 01.01 и 41.01.

Из отчетов видно, что в БУ актив учитывается уже на счете 41.01 по остаточной стоимости, а в БУ — на счете 01.01.

Шаг 4. Затраты на амортизацию долгосрочного актива к продаже в НУ рекомендуется не признавать в расходах, поэтому на дату перевода ОС введите документ Изменение отражения амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС.

Укажите новый Способ отражения амортизации по статье, не принимаемой в НУ.

С месяца, следующего после изменения способа, затраты на амортизацию признаваться в расходах в НУ не будут.

Бухгалтерская отчетность

Долгосрочный актив к продаже отражается в бухгалтерской отчетности:

В бухгалтерском балансе (ББ):

• Раздел II «Оборотные активы»:
  • или стр. 1260 — 2 516 000: балансовая стоимость актива; PDF
  • или отдельной строкой. PDF
• в пояснениях к ББ. PDF

Реализация ОС с убытком по налоговому учету. Бухгалтерия предприятия 8 — отражаем правильно.

Вы уже сталкивались с реализацией основного средства с убытком по налоговому учету? А возможно вам предстоит продажа служебного автомобиля, рыночная стоимость которого ниже остаточной стоимости по налоговому учету? В любом случае, прочитав эту статью, вы узнаете, как правильно отразить данную хозяйственную операцию в программе 1С Бухгалтерия 8. И как добиться, чтобы программа сама заполняла декларацию по налогу на прибыль правильно и без ошибок.

Данная методика озвучена фирмой 1С на диске ИТС в публикации «Убытки от реализации амортизируемого имущества». Сразу стоит оговориться, что повествование вышеуказанной публикации довольно скудное и не всегда очевидное.

Прочитав предлагаемую мной статью до конца, вы получите исчерпывающие ответы на все ваши вопросы .

Согласно п.3 ст. 268 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка в целях налогообложения – в течение оставшегося назначенного срока полезного использования основного средства.

Списание убытка начинается со следующего месяца за месяцем выбытия.

Таким образом, при продаже с убытком по налоговому учету (далее НУ), сумма убытка будет уменьшать налогооблагаемую базу в течение оставшихся месяцев планировавшегося срока полезного использования.

Сумма налогового убытка представляет собой расходы будущих периодов в НУ.

Рассмотрим данную проблему на примере реализации здания.

До продажи, первоначальные сведения по ОС имели следующий вид.

При продаже ОС используется документ «Передача ОС». Программа автоматически рассчитывает и списывает остаточную стоимость ОС на счете 01.09 по налоговому и бухгалтерскому учетам. (Рис 2 и рис 3)

Убыток от продажи составил :

30 760 000,00 — 4 692 203,39 — 56 631 747,41= 30563950,80 руб .

где, 30 760 000,00 – выручка по НУ

4 692 203,39 – сумма НДС

56 631 747,41 – остаточная стоимость по НУ

Для отражения расходов будущих периодов (РБП) необходимо заполнить одноименный справочник .

• Вид РБП — Убытки от реализации амортизируемого имущества
• Способ признания — По месяцам
• Начало списания — дата начала месяца, следующего за месяцем передачи объекта.
• Окончание списания — дата окончания месяца окончания амортизации этого объекта, в том случае если бы объект не был реализован.
• Счет — 91.02 «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».
• Субконто — статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».

Отразим в НУ расходы будущих периодов .

Это очень важный момент во всем отражении хозяйственной операции!

Отражение производится документом «Операция»

Обратите внимание. что по Кт 91.09 статья «Прочих доходов и расходов» не указывается!. По НУ указываем сумму убытка, по виду учета ВР – эту же сумму но со знаком «минус»

По НУ указываем сумму убытка, по виду учета ВР – эту же сумму но со знаком «минус»

Теперь можно отразить начисление отложенного налогового актива (ОНА).

Программа рассчитает его автоматически, регламентным документом «Расчет налога на прибыль» (при закрытии месяца – месяца продажи основного средства ).

При этом, сумма ОНА рассчитывается как 20% от суммы убытка по НУ.

Сформированная проводка показана на рис 6.

Со следующего месяца, документом закрытия месяца, начинают проводиться следующие начисления:

• Списание РБП (рис.7)
• Частичное списание отложенного налогового актива (ОНА) – рис 8.

Если вы сделали все так, как я вам рассказал, то заполнение декларации по налогу на прибыль, у вас пройдет очень легко и без ошибок.

Желаю удачи в работе!

PS: Если публикация вам показалась полезной, то вы можете выразить благодарность автору