Вычеты после реорганизации
Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать правопреемнику в вычете по НДС? Правопреемник предъявил к вычету налог по счету-фактуре, выставленному реорганизованной (присоединенной) организации в день ее исключения из ЕГРЮЛ.
Да, может.
Дело в том, что в день, когда присоединенную организацию исключили из ЕГРЮЛ, такая организация уже считается несуществующей. Дата ее ликвидации – это дата, когда в ЕГРЮЛ появилась запись о прекращении деятельности присоединяемой организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Узнать ее можно по выписке из реестра.
В рассматриваемой ситуации продавец выставил счет-фактуру в адрес организации как раз в тот день, когда ее в итоге присоединения исключили из ЕГРЮЛ. То есть дата документа совпала с датой записи в реестре. Выходит, что счет-фактуру выставили уже несуществующей организации. И значит – с нарушением правил, установленных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. А раз так, то на основании такого счета-фактуры предъявить к вычету указанную в нем сумму НДС нельзя.
А вот если бы продавец оформил счет-фактуру на день раньше, то правопреемник смог бы заявить по нему вычет. Ведь организация, которой был адресован документ, еще существовала. А по общему правилу все права и обязанности реорганизованной организации по уплате налогов возлагаются на ее правопреемников (п. 1 ст. 50 НК РФ). Это относится в том числе и к НДС. Организация-правопреемник имеет право на вычет тех сумм НДС, которые реорганизованная организация принять к вычету не успела. Это следует из положений пункта 4 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ.
Вычет НДС по счету-фактуре, выставленному в день, когда присоединенную организацию уже исключили из ЕГРЮЛ, можно попробовать отстоять в суде. Правда, в арбитражной практике пока есть лишь примеры, когда суды, рассматривая аналогичные споры, отказывали организациям в вычетах (см., например, постановления ФАС Московского округа от 7 декабря 2009 г. № КА-А40/12886-09, Поволжского округа от 1 июля 2008 г. по делу № А12-588/2008).
Вместе с тем, когда цена вопроса, то есть сумма вычета, для организации значительна, есть смысл обратиться в суд, используя следующие аргументы.
Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом данные первичных документов, включая сведения о лицах (организациях), совершающих хозяйственные операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Первичные документы должны быть составлены либо непосредственно в момент совершения хозяйственной операции, либо сразу после ее окончания (п. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Что же касается счета-фактуры, то этот документ продавец (исполнитель) может выставить в течение следующих пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но не позднее. Таким образом, между датой хозяйственной операции (например, отгрузкой) и днем, когда составили счет-фактуру, может быть определенный временной интервал.
Счет-фактуру составляют на основе первого по времени первичного документа, сопровождающего хозяйственную операцию. Следовательно, реквизиты счета-фактуры должны соответствовать реквизитам этого первичного документа. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22.
Если реорганизация произошла в промежутке между хозяйственной операцией (в рассматриваемой ситуации – отгрузкой) и составлением счета-фактуры, поставщик не вправе указывать в счете-фактуре данные, которые отличались бы от данных первичного документа (накладной или акта приема-передачи). Единственно правильный вариант – указать в качестве покупателя присоединенную организацию, которая была реальным участником совершенной сделки. В ходе реорганизации первичные документы, подтверждающие операцию, и регистры бухучета, в которых она была отражена, присоединяемая организация передает правопреемнику (п. 2 ст. 58 ГК РФ). И тот факт, что в день составления счета-фактуры деятельность этой организации была прекращена, не должен лишать правопреемника права, предусмотренного пунктом 4 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ.
Стоит учитывать, что в каждом конкретном случае суд принимает решение по своему внутреннему убеждению, с учетом всех представленных доказательств (ст. 71 АПК РФ). Если организации удастся убедить судей, что в рассматриваемой ситуации иной вариант оформления счета-фактуры был невозможен, положительный исход дела вполне вероятен.
Если «страдает» арифметика
В каких случаях можно говорить об арифметической ошибке? В частности, когда количество товаров (работ, услуг), умноженное на цену, не равно стоимости товаров (работ, услуг) без НДС. Другой пример – стоимость без НДС, умноженная на ставку, не равна сумме налога. Причем даже в случае, когда неточность допущена в одной или двух строках, инспекторы аннулируют вычет по всему счету-фактуре.
Однако следует учитывать, что арифметические ошибки могут быть связаны с особенностями бухгалтерской программы поставщика. Например, в споре, рассматриваемом ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.01.12 № А56-17988/2011, программа была настроена таким образом, чтобы при заполнении счета-фактуры общая стоимость всей поставки без НДС делилась на количество, и полученный результат умножался на ставку. Так как стоимость единицы товара была очень мала, подобный алгоритм приводил к возникновению погрешностей при округлении. Судьи посчитали, что небольшие неточности не лишают покупателя права на вычет.
Возмещение НДС 2020: коротко о важном
На проверку декларации налоговому органу отведено 2 месяца.
2 п. 2 ст. НК РФ). Если же экспортер реализует не товары, а работы или услуги, то входной налог на добавленную стоимость можно принять к вычету (новый подп.
Но в случае, если инспекторы обнаружат признаки, указывающие на возможные ошибки и нарушения камеральная проверка декларации по НДС может быть продлена до трех месяцев на основании решения руководителя (заместителя) ИФНС (п.2 ст.88 НК РФ). Если нарушений не будет выявлено, в течение 7 рабочих дней после завершения проверки налоговый орган принимает решение о возмещении.
При этом срок фактического возврата налога будет зависеть от момента направления вами заявления о возврате:
- если такое заявление подать до принятия решения о возмещении, например, вместе с декларацией по НДС, то инспекция должна будет принять решение о возврате (зачете) одновременно с решением о возмещении НДС. На следующий день она направит поручение казначейству на возврат налога, а казначейство вернет налог в течение пяти рабочих дней на счет налогоплательщика (п.7 и 8 ст.176 НК РФ).
- если же заявление будет подано после принятия решения о возмещении, то у инспекции будет еще месяц на возврат (п.11.1 ст.176 НК РФ).
Сейчас существует также возможность ускоренного возмещения НДС, до завершения проверки декларации — на основании заявительного порядка (ст.176.1 НК РФ). Воспользоваться этой возможностью могут только налогоплательщики, соответствующие определенным требованиям, в том числе к общей сумме налогов, уплаченной за 3 последних года (не менее 2 млрд.
руб.), или при условии представления обеспечения в виде банковской гарантии или поручительства «очень солидного» налогоплательщика. Самый верный способ избежать проблем и сделать процедуру возмещения НДС наиболее комфортной — обратиться к профес¬сионалам.
имеют многолетний опыт сопро¬вождения возмещения НДС.
Они помогут вам в формировании комплекта документов и взаимодействии с инспекцией, грамотно проведут вас через все этапы возмещения НДС.
Покупателю рискованно заявлять вычет НДС по опоздавшему счету-фактуре в периоде его получения
Случается, что реализация происходит в одном налоговом периоде, а счета-фактуры покупатель получает от продавца намного позднее (в частности, если стороны ведут деятельность в удаленных регионах и документы по почте идут долгое время). По общему правилу покупатель вправе принять НДС к вычету только при наличии правильно оформленного счета-фактуры (ст. 172 НК РФ). Следовательно, право на вычет возникает у покупателя в том периоде, когда счет-фактура фактически получен и зарегистрирован в журнале полученных счетов-фактур (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утв. Постановлением N 1137) и в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением N 1137).
Минфин России подтверждает, что если продавец выставил счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель получил этот документ в следующем налоговом периоде, то налогоплательщик заявляет вычет налога в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура (Письма от 04.04.2013 N 03-07-09/11071, от 09.07.2013 N 03-07-11/26592, от 03.05.2012 N 03-07-11/132, от 03.02.2011 N 03-07-09/02 и от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794). Аналогичные выводы делают и столичные налоговики в Письмах от 04.12.2009 N 16-15/128328 и от 03.08.2009 N 16-15/79275.
Однако налоговики на местах часто настаивают, что в случае получения счета-фактуры с опозданием право на вычет возникает в том периоде, когда имела место хозяйственная операция, с которой связан спорный вычет. Следовательно, для применения вычета покупатель представляет уточненную налоговую декларацию за период, в котором была совершена реализация. Некоторые суды соглашаются с контролерами (Постановления ФАС Уральского от 24.05.2011 N Ф09-1652/11-С2 и Центрального от 02.09.2010 N А14-17197/2009605/28 округов). В частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10 указал следующее:
» получение счетов-фактур не в период совершения хозяйственных операций не лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде путем представления на основании статьи 81 НК РФ уточненных деклараций по налогу на добавленную стоимость за периоды, когда счета-фактуры были выставлены с учетом соблюдения трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ».
Однако на практике есть решения, в которых суды занимают противоположную позицию. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 06.12.2012 N А41-31731/11 отметил, что именно с момента получения налогоплательщиком счетов-фактур у него возникло право на применение налогового вычета и на возмещение НДС (см. врезку ниже). Суд отклонил доводы инспекторов о том, что компания могла заявить вычет в 2008 г. Ведь в этот период у компании была лишь копия спорного счета-фактуры, полученная по факсу, что подтверждено журналом приема факсимильных сообщений. Оригинал счета-фактуры компания получила в ноябре 2009 г. Следовательно, именно в этом налоговом периоде компания вправе применить налоговые вычеты по НДС по спорному счету-фактуре.
Примечание. Покупателю безопаснее подтвердить дату получения позднего счета-фактуры
Столичные налоговики придерживаются мнения о том, что при получении счета-фактуры с опозданием компания должна подтвердить дату его получения (Письма УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328 и от 03.08.2009 N 16-15/79275). Только в этом случае вычет НДС правомерен, отмечают контролеры.
В частности, таким подтверждающим документом может быть журнал учета входящей корреспонденции (если поставщик отправил счета-фактуры по почте).
Вместе с тем ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 07.07.2008 N Ф08-3751/2008 пришел к выводу, что штамп входящей корреспонденции не может быть однозначным доказательством периода получения счета-фактуры. Поскольку он принадлежит самому налогоплательщику.
В случае если счет-фактура выставлен в электронном виде, то обосновать дату его получения компания может подтверждением оператора электронного документооборота при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного электронной цифровой подписью покупателя (п. 1.11 Порядка выставления электронных счетов-фактур).
Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского от 04.03.2013 N А40-83606/12-115-561 и от 22.01.2013 N А40-51893/12-99-288, Центрального от 21.02.2013 N А35-4522/2012 и Северо-Кавказского от 21.04.2011 N А53-14613/2010 округов.
Несколько адресов доставки
Может сложиться ситуация, когда в течение дня для одного получателя нужно осуществить доставку по нескольким разным адресам. Тогда как в счете-фактуре под наименование и адрес грузополучателя отводится по одной строчке. Как быть? На этот счет есть рекомендации Минфина, данная в письме от 02.05.2012 № 03-07-09/44. Нужно указать наименование и адрес контрагента, основываясь на его уставных документах. В том, что по факту требуется доставить груз по другому адресу, нет ничего страшного. Ведь идентифицировать налогоплательщика это не мешает. А раз так, то и причины отказать в вычете у ИФНС нет. Если налоговики настаивают, информацию об адресах можно подтвердить при помощи путевых листов.
Разные подписанты
В судебной практике есть примеры, когда налоговики отказали в вычете по следующей причине: на первичном счете-фактуре стояла подпись одного лица, а на исправленном — другого. В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.08.2017 № Ф04-2750/2017 содержится вывод, что это не является нарушением. Дело в том, что в течение времени, прошедшего между выставлением первичного и исправленного счетов-фактур, в организации сменился директор. Налоговики нашли это подозрительным и вычет не приняли. Но арбитры посчитали, что операция проведена в рамках закона. Новый директор был назначен на должность с соблюдением всех формальностей, и в оформлении счета-фактуры нарушений нет.
Название товара должно быть точным
Итак, первая ошибка: ошибка, которая не дает налоговикам возможность идентифицировать наименование товара (работы, услуги, имущественного права). Если в счете-фактуре указано неверное название, то компании грозит «снятие» вычета. Минфин РФ в Письме от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252 подтверждает, что в такой ситуации отказ в вычете правомерен.
Кроме того, проверьте, чтобы наименование, указанное в счете-фактуре, совпадало с наименованием, указанным в первичном документе (товарной накладной, акте выполненных работ и т.д.). При различии в формулировках даже суд здесь может не помочь. Например, В Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.11 № 20АП-4364/11 спор был решен в пользу ИФНС. Судьи рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре значилась «работа по ремонту гаража», а в акте выполненных работ – «ремонт железной дороги». Арбитры посчитали, что подрядчику следовало надлежащим образом исправить счет-фактуру, иначе право на вычет теряется.
Бывает, что в счете-фактуре конкретное наименование не указывается, а дана только ссылка на договор (например, услуги по договору такому-то). Хотим сразу предупредить, что таких формулировок лучше не допускать. Налоговики на практике часто не принимают подобные счета-фактуры, полагая, что такое оформление не позволяет понять точное название товаров, работ или услуг. Причем даже судебное рассмотрение спора не гарантирует вынесение решения в вашу пользу. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013 № 09АП-38028/2012 по делу № А40-80881/12-91-445 для суда имел значение (наряду с другими обстоятельствами) тот факт, что счета-фактуры в графе «наименование товара» не раскрывали видов оказанных услуг, а содержали общую формулировку «услуги по договору». В итоге, спор был решен в пользу инспекции.
Хотя в арбитражной практике можно встретить и решения, вынесенные в пользу компаний (Постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12 и ФАС Московского округа от 24.08.11 № Ф05-8167/11). Один из главных аргументов заключается в следующем: раз реквизиты договора указаны в счете-фактуре, ничто не мешает ревизорам открыть договор и узнать точное наименование.
А если информация о товарах (работах, услугах) приведена в счете-фактуре, но она является неполной? Такой вопрос рассмотрел Минфин РФ в Письме от 10.05.11 № 03-07-09/10. Ведомство пояснило, что если в счете-фактуре указана неполная информация о товаре, но счет-фактура не препятствует налоговым органам идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой документ не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Поставщик на упрощенке
Плательщики НДС могут заявлять к вычету сумму входящего налога, выделенную в счете-фактуре. Если поставщик применяет УСН, то он не платит НДС и не выставляет счет-фактуру. Но что если он все-таки выписал документ и выделил в нем сумму налога? Может ли покупатель принять его к вычету? В Минфине считают, что это возможно, но только после того, как поставщик перечислит этот НДС в бюджет.
Иначе говоря, даже если налогоплательщик применяет льготный режим налогообложения, но выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он обязан его уплатить. После этого покупатель вправе его зачесть. Но требовать от контрагентов на УСН выставления счета-фактуры неправомерно. Подробности в письме от 22.06.2018 № 03-07-11/42820.
