Исправляем и заявляем вычет
Рассмотрим, каким образом можно исправить ситуацию и предъявить НДС к вычету.
Для определения суммы налога, предъявляемой к вычету (возмещению), покупатели регистрируют выставленные продавцами счета-фактуры в книге покупок. Порядок ее ведения прописан в Правилах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее — Правила).
Так, в силу п. 8 Правил полученные от продавцов счета-фактуры нужно регистрировать в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Однако не могут быть зарегистрированы в книге покупок счета-фактуры, которые:
- не соответствуют требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ;
- имеют исправления, подчистки, помарки, не заверенные печатью поставщика и подписью его уполномоченных лиц.
Следовательно, неполноценный счет-фактура может быть принят к учету в случае внесения в него исправлений. Напомним, что Правила требуют заверять исправления подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их внесения. При этом не является существенным то, каким образом были внесены исправления, поскольку из п. 14 Правил следует, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Теперь разберемся с моментом предъявления к вычету НДС по исправленному счету-фактуре.
Если входящий счет-фактура, оформленный с нарушением требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, уже отражен в книге покупок, п. 7 Правил обязывает налогоплательщика внести изменения в книгу покупок. Для этого необходимо сделать запись об аннулировании счета-фактуры в дополнительном листе книги за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура.
А в каком периоде можно будет применить вычет по исправленному документу? В гл. 21 НК РФ на этот счет нет никаких специальных положений. Что касается чиновников, то они считают, что в случае, если поставщик исправил счет-фактуру, покупатель имеет право заявить вычет только на дату внесения исправлений в документ. А за период, в котором изначально был заявлен вычет, необходимо представить корректирующую декларацию и доплатить НДС. Именно такая позиция была изложена, в частности, в Письмах ФНС России от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896@, Минфина России от 22 марта 2006 г. N 03-04-11/61
Причем, по мнению финансистов, абсолютно неважно, затрагивали поправки сумму НДС или же касались реквизитов, вообще не заносимых в книгу покупок, скажем адреса покупателя (Письмо Минфина России от 27 июля 2006 г. N 03-04-09/14)
До недавнего времени арбитражная практика по данному вопросу складывалась разнообразно. Суды принимали решения как в пользу налоговых органов (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27 июня 2007 г. N Ф03-А73/07-2/1839, ФАС Северо-Кавказского округа от 13 июня 2007 г. N Ф08-3312/2007-1363А), так и в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26 июня 2007 г. N А11-5983/2006-К2-23/475, ФАС Центрального округа от 19 февраля 2007 г. N А09-4898/06-16).
Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 4 марта 2008 г. N 14227/07 указал, что НДС по исправленным счетам-фактурам подлежит вычету в том периоде, когда были выполнены условия, определяющие право на вычет, а не тогда, когда были внесены исправления.
Но в любом случае, право выбора — осложнять свое существование спорами с налоговыми органами или жить спокойно — всегда остается за налогоплательщиком. В заключение отметим, что в Письме от 27 мая 2008 г. N 03-07-09/12 Минфин России отказался высказываться по поводу данного Постановления, еще раз напомнив о необходимости аннулирования записей книги покупок при внесении исправлений в счета-фактуры.
Г.Денисова
Аудитор
