Организация неправомерно применила льготу в виде освобождения от НДС
Здравствуйте! А как быть в случае, если компания неправомерно применила льготу в виде освобождения от обложения НДС? Можно ли довыставить покупателям НДС, то есть начислить налог сверх цены договора?
Ответ на этот вопрос зависит непосредственно от условий договора, заключенного с покупателем.
Так, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС (и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора), то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК). То есть при таких обстоятельствах предъявить покупателю налог сверх оговоренной сторонами сделки цены товара нельзя.
Соответственно, сверх цены НДС начисляется и предъявляется покупателю только в том случае, если в договоре сказано, что указанная в нем цена товара не включает в себя НДС (см. Письмо ФНС от 5 октября 2016 г. N СД-4-3/18862@, п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30 мая 2014 г. N 33).
Как правило, в договорах указывается, что по сделке не применяется НДС в связи с применением продавцом того или иного специального режима налогообложения или же установленной Налоговым кодексом льготы в виде освобождения от налогообложения. Поэтому если впоследствии окажется, что, к примеру, льгота применялась неправомерно, то НДС придется начислить и уплатить в бюджет сверх цены, указанной в договоре.
Предположим, что цена сделки по договору составляет 1 500 000 руб.
Ситуация 1. Из условий договора нельзя сделать вывод, что цена не включает в себя НДС.
В этом случае НДС исчисляется с применением расчетной ставки 18/118. То есть сумма налога составит 228 813,56 руб. (1 500 000 руб. x 18/118).
Ситуация 2. В договоре прямо указано, что цена в нем проставлена без НДС.
При таких обстоятельствах сумма НДС к уплате будет начислена сверх оговоренной цены в размере 270 000 руб. (1 500 000 руб. x 18%).
Ошибка в указании периода
Да, и чем быстрее, тем лучше. Иначе вашу компанию могут оштрафовать по статье 119 НК РФ, а должностное лицо по статье 15.5 КоАП РФ.
Здесь возможно два варианта. Первый: оформляете уточненную декларацию по НДС, в которой будет изменен только код периода. Однако будьте готовы к тому, что такую декларацию в ИФНС могут не принять. По той причине, что в данных налоговой инспекции нет первичной декларации с таким же кодом. Либо уточненную декларацию в ИФНС могут посчитать как первичную. А поскольку она подана за пределами срока, то наложат штраф по той же статье 119 НК РФ.
Поэтому лучше прибегнуть ко второму варианту. Он заключается в том, что вы письменно информируете ИФНС о том, что декларацию по НДС, поданную такого-то числа считать поданной за 3 квартал 2015 года с указанием правильного кода. Обычно такое письмо принимается налоговиками. Но если оно их не удовлетворит и они попытаются наказать вас штрафами, то в суде эти штрафы можно оспорить. Суды отмечают, что неправильное указание в декларации налогового периода не является существенным недостатком, не позволяющим налоговому органу провести проверку в полном объеме (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).
Кстати, в пользу налогоплательщиков по данной ситуации высказывались столичные налоговики, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.07 № 09-14/105412.
Счета-фактуры с «дефектом»
Если же в счете-фактуре продавец ошибся в названии вашей компании (например, вместо ООО «Аврора-Люкс» указал ООО «Аврора»), то в этом случае нужно обратиться к нему за исправлениями. Правда, в этом случае порядок исправления заключается не в замене «дефектного» счета-фактуры на новое, а в составлении исправленного счета-фактуры, в котором следует указать порядковый номер и дату исправления.
Такие счета-фактуры, как считают налоговики, следует регистрировать в книге покупок периоде получения исправленного счета-фактуры. А значит, вычет прошлого периода придется аннулировать и сдать уточненную декларацию по НДС с доплатой налога и пени. Мы же отметим, что такая позиция спорная, и у судов нет единого мнения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 26.01.2011 № КА-А40/17450-10 по делу № А40-19455/10-90-183 вынес решение в пользу компании. А Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 04.12.2014 № Ф05-13962/2014 по делу № А40-31001/14 поддержал налоговиков.
Фиксация счета-фактуры
Данный документ играет важную роль в регулировании партнерских отношений, поэтому данные счета-фактуры заносятся в книгу продаж. Дата регистрации счета-фактуры должна совпадать с датой поступления авансового платежа в отчетных документах. В последующем на предприятии возникает одна из трех ситуаций:
- в период начисления предоплаты продажа товаров не осуществлялась;
- в период начисления предоплаты была осуществлена продажа продукции;
- авансовый платеж был возвращен покупателю.
Каждый из этих трех вариантов по-разному отображается в балансе предприятия, имея особые правила учета и списания.
Идентификация суммовых показателей в счете-фактуре
Стоимость товара (работ, услуг), налоговая ставка и сумма НДС в счете-фактуре также должны быть заполнены верно. Ошибки в них являются серьезным нарушением, последствием которого может быть снятие вычета НДС проверяющими.
Например, если ставка налога содержит ошибку, то продавец должен внести в счет-фактуру соответствующие исправления. Об этом напомнил Минфин РФ в письме от 06.11.2018 № 03-07-11/79611. Если исправлений не будет, то для покупателя это чревато лишением вычета.
А что насчет точности стоимостных показателей? Например, из п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 следует, что стоимостные показатели счета-фактуры указываются в рублях и копейках. Означает ли это, что при нарушении этого порядка (например, при округлении) покупатель лишится вычета?
Обратимся к разъясняющим письмам ведомств. В ряде писем чиновники Минфина РФ приводят данную норму, дополняя, что округление суммы недопустимо (письма от 27.09.2018 № 03-07-14/69147, от 17.02.2014 № 03-07-09/6395 и от 29.01.2014 № 03-02-07/1/3444.). Однако самого вывода о последствиях такого нарушения авторы писем не делают. Полагаем, что округление не лишает возможности идентифицировать стоимостные показатели. Но не исключаем риски возникновения претензий со стороны налоговиков.
А вот по следующей ситуации у чиновников разных ведомств нет единого мнения. Речь идет об отражении в счете-фактуре графического знака рубля вместо кода и наименования валюты. Столичные налоговики считают, что такое заполнение лишает покупателя права на вычет (письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2016 № 16-15/028574), а представители Минфина РФ более лояльны. По их мнению, высказанному в письме от 13.04.2016 № 03-07-11/21095, такое составление не препятствует применению вычета.
Мы считаем этот подход более правильным, ведь такое заполнение не мешает идентифицировать стоимостные показатели счета-фактуры. При возникновении споров с налоговиками нужно сослаться на это письмо Минфина. Вероятнее всего, оно убедит проверяющих на местах в законности вычета.
Prednalog.ru
Важно
В день перечисления арендной платы ООО «Путеводитель» должно заплатить и налог в бюджет. 93 220 х 18/118 = 14 220 рублей — бухгалтер компании вычислил НДС
93 220 — 14 220 = 79 000 рублей — такую сумму бухгалтер спишет с расчетного счета в адрес арендодателя. В государственную казну нужно отправить налог в сумме 14 220 рублей.
Инфо
Если упрощенец решил выкупить государственное/муниципальное имущество, он становится налоговым агентом и должен исчислить НДС. Налог удерживают из покупной стоимости и перечисляют в ФНС.
- упрощенец должен быть представителем малого или среднего бизнеса;
- до выкупа имущество должно быть арендовано (льгота только для недвижимости);
- выкупается государственная или муниципальная недвижимость.
Усн: контрагент просит организацию на упрощенке выдать счет-фактуру с ндс
Вариант 2. ООО «Компонент» покупает товар у упрощенца. Вычета НДС у него не будет. Сумма НДС к начислению тогда равна 5400 руб. Теперь рассмотрим налог на прибыль. Доходы будут такими же – 30 000рублей. А расходы равны стоимости покупных товаров — 25 000.
Тогда налог на прибыль будет равен 1000руб. и он тоже не изменится. Всего налогов к уплате в бюджет (берем НДС и налог на прибыль) 6400 руб.
(5400+1000).
Сделаем сравнительный анализ отчислений в бюджет. 6400-1900 = 4500 руб. Т.е. при выборе покупателя-упрощенца, приобретение товаров оказалась невыгодным.
Но это только с точки зрения налогов. А с точки зрения оплат ООО «Компонент» перечислило упрощенцу за товар, на 4500 руб. меньше (29 500 — 25000) . Таким образом, что в первом варианте, что во втором, никакой разницы в сумме оплаты нет. Так что решайте сами, что вам выгоднее: выставлять счет-фактуру с НДС или нет.
Распространенные случаи возврата товара
Согласно Гражданскому кодексу возврат товара может быть осуществлен в случае:
- если товар был доставлен не надлежащего качества или не тот, что указан в заказе
- если товар не был оплачен в установленный договором срок
- согласно законодательства, товар является отгруженным тогда, когда он полностью оплачен
Возврат можно осуществить:
- в случае недопоставки;
- поставки с нарушением ассортимента
- поставки без надлежащей упаковки или с нарушением целостности упаковки
- наличия брака);
- обнаружения некомплекта
- если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару.
|
Ответы на распространенные вопросы
В чем разница между упрощенной системой и общей?
Каждая организация не едино разово сталкивается с выбором системы налогообложения. Первый раз этот выбор предстоит сделать, когда предприятие только начинает свою деятельность, затем в процессе работы, когда понимает, что есть более выгодные системы. Так, например, упрощенная система является более удобной в плане ведения бухгалтерского учета, а также расчета налога. Она заменяет несколько налогов, которые предприятию не нужно платить, к ним относятся: имущественный налог, налог на прибыль и НДС. В свою очередь же организации, работающие на общей системе применяют расчет НДС, выписывают счета-фактуры покупателям. П упрощенке существует так же ряд ограничений для ее применения. Данные организации не имеют право создавать обособленные подразделения, то есть подходит система не для каждого бизнеса. Количество сотрудников не может превышать ста человек, что так же дает определенную скованность для крупных предприятий.
Как поступить, если мы купили товар у продавца на общей системе, а мы упрощенцы , и нам приходится его возвращать?
Если вы попали в такую ситуацию, когда купленный товар был продан вам с НДС, а качество вас не устроило, вы имеете полное право оформить возврат не зависимо от того, был ли он уже оплачен, и по какой причине происходит возврат. Однако оформить возврат можно по нескольким причинам: если товар поставлен ненадлежащего качества, не в указанный срок, по дороге был испорчен и пришел с браком, нарушен срок хранения. Для того, чтобы его вернуть составьте акт и на товарной накладной напишите возврат. Если ситуацию с возвратом не удается урегулировать мирным путем, тогда стоит заручиться поддержкой всех документов, полученных от поставщика, так же составить акт возврата, подписав у поставщика, сфотографировать бракованный товар, предъявить факты суду. В случае же если вы хотите работать с поставщиком на общей системе, который желает сохранить крупного заказчика, но не хочет нести обязательства по исчислению, уплате налога, а также подаче отчетности, Один из вариантов – предложить заказчику скидку. Таким образом, Вы возместите покупателю сумму НДС, которую он бы мог вернуть через налоговую, а также продемонстрируете свою лояльность и готовность к взаимодействию.
НДС при возврате товаров от упрощенца
Порядок составления документов, связанных с НДС, при возврате некачественных товаров зависит от момента обнаружения брака.
Если он был выявлен при приёмке (до оприходования на счет 41), то договор поставки в этом случае считается неисполненным, а полученные товары – принятыми на ответственное хранение. При возврате товара в этом случае оформляются только товаросопроводительные документы, счет-фактура покупателем не выписывается. Это объясняется тем, что право собственности на товар к покупателю не перешло, и поэтому возврат обратной реализацией не является. В этом случае поставщик просто аннулирует выписанный счёт-фактуру.
Если же недостатки выявлены после принятия товаров на учёт, при их возврате происходит обратная реализация и бывший покупатель, а теперь поставщик, должен выписать счёт-фактуру, но только в том случае, если он является плательщиком НДС. Если же он применяет УСН, то нужно выписать только товаросопроводительные документы без указания суммы НДС.
При этом поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам на основании собственного корректировочного счета-фактуры. Такие разъяснения даны Минфином России и ФНС России в письмах, указанных в прилагаемом файле.
Если Вы выделите в накладной НДС и выпишите счёт-фактуру, Вам придётся уплатить его в бюджет, принять к вычету входной НДС нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для коммерческих организаций
1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику в случаях, предусмотренных законодательством
Несоответствие товаров условиям договора, обнаруженное в момент приемки (до оприходования на счет 41) отразите в акте по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3).* На основании этого документа организация может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).*
Торговые организации, являясь посредниками между производителем и потребителем, обычно не контролируют качество (комплектность) товаров, если они поступили в неповрежденной упаковке (таре) (п. 5 Инструкции, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25 апреля 1966 г. № П-7, п. 14 постановления ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18). Поэтому несоответствие товара требованиям по качеству (или другим условиям договора поставки) может быть обнаружено после того, как товары были приняты организацией на учет. В этом случае выявленные недостатки зафиксируйте в акте.* Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно.
Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может задокументировать возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме.* При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Ситуация: как оформить возврат товара, в стоимость которого включен НДС. Организация-покупатель применяет упрощенку
Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС. Поэтому при возврате товаров они не обязаны выставлять покупателю (бывшему поставщику) счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
2. Ситуация: Когда организации на упрощенке должны платить НДС.
Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС:
- при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС* (п. 5 ст. 173 НК РФ);
- если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).
Кроме того, организации, применяющие упрощенку, должны исполнять обязанности налоговых агентов по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).
По остальным операциям организации на упрощенке освобождены от уплаты НДС. Поэтому счета-фактуры им оформлять не нужно (исключения из этого правила установлены для посреднических операций).
3. Рекомендация:Как учесть НДС, уплаченный поставщикам, при упрощенке
Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров в Россию) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому входной налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимайте* (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Ошибка в декларации по НДС – повод для «уточненки»? Не всегда!
Декларация по НДС за 3 квартал 2015 г. уже сдана, но еще продолжают «всплывать» моменты, относящиеся к закрытому периоду. А посему некоторые бухгалтеры уже озадачились составлением уточненной декларации по НДС. В статье мы расскажем о том, когда необходимо прибегать к «уточнениям», и как это правильно сделать.
Казалось бы, декларация по НДС сдана, можно переключиться на другие дела, но нет-нет, да и возникают вопросы, связанные с исчислением НДС по «сданному» периоду. Это и «запоздавшие» документы, относящиеся к прошлому кварталу, и технические ошибки в первичной декларации. В связи с этим у бухгалтеров возникают вопросы: в каких случаях необходимо подавать уточненную декларацию?
Деловая цель реорганизации влияет на восстановление НДС
Предприятие проиграет спор в суде, если инспекция докажет, что реорганизация нужна лишь для перехода на УСН и сокращения налогов. Поэтому компании надо ссылаться на деловую цель. К примеру, для разделения или выделения это может быть «выведение непрофильных видов деятельности в самостоятельное предприятие» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.09 № А43-9061/ 2008-31-183). Или закрепление за каждой организацией своего региона либо выпуска отдельной группы товаров (работ, услуг). Подобная специализация позволяет улучшить обслуживание клиентов, повысить качество продукции, увеличить доходы.
Можно сравнить годовую выручку до разделения (выделения) с общей годовой выручкой всех компаний, работающих после реорганизации. Если она возросла, то это дополнительный довод против доначислений (постановление ФАС Центрального округа от 11.03.10 № А35-2748/ 09-С18 и др.). Аргументами являются и иные сравнения (прибыль, стоимость имущества, рентабельность…). Допустимы и другие обоснования для реорганизации. Скажем, необходимость списания неликвидных активов с баланса одного из предприятий, планирующих получить кредит.
Деловую цель разделения зачастую можно установить по документам организации. Это бизнес-планы, заключения консалтинговых компаний, служебные записки и т. п. Если такие документы имеются, то их стоит предъявлять проверяющим и судьям.
Организация получила счет-фактуру от «упрощенца»
Если «упрощенец» выписал счет-фактуру с НДС, его контрагент столкнется с проблемой вычета налога.
Чиновники уверены, что НДС, который вошел в цену товара, полученного от фирмы-«упрощенца», принять к вычету нельзя. Аргументы они приводят следующие. В п.3 ст.169 Налогового кодекса РФ сказано, что счет-фактуру составляет налогоплательщик. «Упрощенец» к таковым не относится. Получается, что бумага выписана с нарушениями, а потому на ее основании партнер зачесть налог не вправе. Однако эта позиция чиновников отнюдь не бесспорна. Во-первых, суды не раз подчеркивали, что право на вычет НДС Кодекс не связывает с тем, уплатил ли налог сам поставщик. И если все прочие условия для вычета соблюдены и наличествует счет-фактура с выделенной суммой налога, пусть даже и полученного от «упрощенца», никаких препятствий нет.
Во-вторых, п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ позволяет фирмам, которые не являются плательщиками НДС, выставлять счета-фактуры. То есть Кодекс не запрещает «упрощенцам» предъявлять налог своим покупателям. Более того, он даже требует заплатить его в бюджет — для того, чтобы покупатель мог поставить налог к вычету.
В-третьих, название ст.168 Налогового кодекса РФ настаивает: НДС в цену товара включают продавцы. Заметьте: продавцы, а не налогоплательщики. Значит, поступать так может любая организация.
Притязания налоговиков не поддерживают и суды. Скажем, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13 января 2005 г. по делу N Ф04-9273/2004 (7544-А70-31) пришел к выводу, что если «упрощенец» заплатил НДС, предъявленный в счете-фактуре, то покупатель имеет полное право принять налог к вычету. Вторят ему ФАС Центрального округа в Постановлении от 28 мая 2004 г. по делу N А54-88/03-С11-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22 января 2004 г. по делу N А33-18699/02-СЗн-Ф02-4962/03-С1 и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24 августа 2004 г. по делу N А57-5645/ 04-35.
А вот ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13 мая 2004 г. по делу N А26-7051/03-214 пошел еще дальше. Вердикт судей был такой: покупатель не должен следить за тем, выполняет ли контрагент требование п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ. Поэтому НДС может быть принят к зачету, даже если «упрощенец» не заплатил его в бюджет.
Справедливости ради отметим, что в арбитражной практике бывали случаи, когда фирме отказывали в вычете НДС по счетам-фактурам, полученным от неплательщиков НДС. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15 июля 2003 г. по делу N 2011/03 заявил: организация не могла не знать о том, что ее контрагентом является неплательщик НДС. Вывод более чем спорный. Правда, отказав в вычете, суд направил дело на новое рассмотрение.
Таким образом, у предприятия есть все шансы отстоять право на вычет НДС. И, как видите, большинство судов в данном вопросе поддерживает налогоплательщиков.
Примечание. Счет-фактура от «упрощенца». Вычету НДС — да!
Воробьев Юрий Александрович, партнер «ФБК-право»
«Входной» НДС либо принимают к вычету, либо относят на расходы по правилам, которые сформулированы в ст.170 Налогового кодекса РФ. Поэтому если купленные товары организация использует в деятельности, облагаемой НДС, то ст.170 применять нельзя. Таким образом, при условии оплаты товара и наличия счета-фактуры фирма имеет полное право на вычет. Ведь для вычета НДС достаточно соблюсти лишь те условия, которые прописаны в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. А тот факт, что продавец товара — «упрощенщик», в данном случае значения не имеет.
И.А.Феоктистов
Эксперт журнала «Главбух»
Необходимость восстановления налога с полученной предоплаты
Осуществляется восстановление НДС с полученных авансов в нескольких ситуациях. В первом случае операция проводится, если выполняется поставка товаров, по которой был выплачен аванс. Второй случай предполагает расторжение договора о поставке продукции и вытекающих из него партнерских отношений. В результате последней ситуации авансовый платеж возвращается, поэтому возникает необходимость восстановления налога на добавленную стоимость.
Восстанавливать НДС всегда необходимо в том периоде, в котором произошло событие, создавшее условия необходимости проведения операции. При этом в книге продаж фиксируется единственный счет-фактура, который и отображает все условия поступления, возврата и учета авансового платежа. В отчете должен отображаться номер платежного документа, который закреплен за конкретной продажей.
Отражение возврата в бухгалтерском учете
В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:
| Проводка | Пояснение операции |
| Дт 62 Кт 90 (сторно) | Уменьшение выручки за некачественный товар |
| Дт 90 Кт 41 (сторно) | Уменьшение себестоимости |
| Дт 90 Кт 68.2 (сторно) | Уменьшение НДС |
| Дт 62 Кт 51(50) | Возврат денежных средств покупателю |
Если возвращается качественный товар, который был принят покупателем на учет, используются проводки:
| Проводки | Разъяснения |
| Дт 41 Кт 60 | Принятие к учету возвращенного товара поставщиком |
| Дт 19 Кт 60 | Учтем НДС |
| Дт 62 Кт 51 | Возврат денежных средств покупателю |
| Дт 60 Кт 62 | Корректирующая проводка долга |
Составление счетов-фактур при реализации товаров физлицам
Здравствуйте! Организация до сих пор занималась исключительно оптовой торговлей. С 2017 г. руководство решило открыть и розничное направление. Меня интересует вопрос касательно необходимости составлять счета-фактуры при реализации товаров физлицам. Правильно ли я понимаю, что их можно не составлять?
В том случае, если планируете продавать товары в розницу только за наличный расчет, действительно составлять счета-фактуры не нужно. Основание — п. 7 ст. 168 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Данной нормой установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями и ИП розничной торговли требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
