Ситуация
Во II квартале 2010 г. общество приобрело у иностранных поставщиков товар (фрукты, овощи урожая 2009 г.) на сумму 51 529 596 руб. (НДС — 9 275 327 руб.) и на сумму 28 696 811 руб. (НДС — 2 869 681 руб.) для последующей их реализации на территории РФ. Часть ввезенного товара реализована обществом на внутреннем рынке на основании договоров поставки. Другая часть товара на сумму 50 216 901 руб. в этом же периоде списана как испорченный товар (порча) на счет 94. При этом НДС, уплаченный таможенным органам, был заявлен к вычету в полном объеме в уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2010 г.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной уточненной декларации инспекция отказала в применении налогового вычета по «таможенному» НДС.
ВС РФ: если в товарных чеках есть ошибки, подотчетные суммы включают в доход работников
Сотрудники подтвердили расход подотчетных средств неверно оформленными документами. Хотя фирма оприходовала приобретенные работниками товары, инспекция доначислила НДФЛ. Спор в суде по этому эпизоду закончился для компании неудачно. Судья ВС РФ в передаче дела отказал.
Суды отметили недостатки в товарных чеках, прилагаемых к авансовым отчетам. Например, нет информации, по которой можно было бы определить, кто подписал чеки. В некоторых документах не указана дата составления, не заполнены графы «количество», «цена товара», «подпись продавца». Других доказательств того, что деньги расходовались на производственные нужды, фирма не представила.
Следует обратить внимание: судебная практика по вопросу, нужно ли удерживать НДФЛ, когда первичные документы оформлены с нарушениями, неоднозначна. Однако большинство судов все же подтверждают, что НДФЛ в такой ситуации удерживать не нужно
Документ: Определение ВС РФ от 09.03.2016 N 302-КГ16-450
Судебные поблажки
Анализ судебной практики показывает, что арбитры в большинстве случаев считают правомерным вычет по счету-фактуре от контрагента, применяющего УСН. Так, Конституционный Суд РФ в своем Определении от 29 марта 2016 г. N 460-О сделал вывод, согласно которому плательщики НДС вправе принять к вычету налог, даже если счет-фактуру выставил «спецрежимник». Суд указал, что «упрощенцы» могут вступать в правоотношения по уплате налога и при выставлении счета-фактуры с выделением в нем НДС обязаны перечислить его в бюджет. Выставленный покупателю документ, согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса, является основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету у покупателя.
Аналогичные выводы сделаны арбитражными судами в Постановлениях АС Восточно-Сибирского округа от 8 июня 2016 г. по делу N А78-2859/2015, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2012 г. по делу N А03-5151/2011. Принимая решения в пользу компаний о возможности принятия к вычету НДС, судьи исходили из того, что фирма имеет право на вычет налога, уплаченного поставщику, который не является плательщиком НДС, если соблюдены все требования для его принятия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса. Тот факт, что счет-фактуру выставил «упрощенец», значения не имеет, ведь налог он в бюджет заплатит.
Как видим, позиция судов идет вразрез с мнением контролирующих органов. Так что если инспекция отказала компании в вычете НДС по счету-фактуре, выставленному «упрощенцем», то покупатель может отстоять свое право на вычет только в суде.
Т.Нечаева
Ведущий консультант
по вопросам бухгалтерского учета
и налогообложения ДКПО
группы компаний «Ю-Софт»
Наказывать за грубое нарушение правил бухучета, скорее всего, станут строже
Депутаты приняли во втором чтении проект, по которому виновным будет грозить штраф в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. (сейчас — от 2 тыс. до 3 тыс. руб.). Есть и другие важные изменения.
Предлагается ввести ответственность за повторное нарушение требований к бухучету. Штраф составит от 10 тыс. до 20 тыс. руб. Вместо него могут применить дисквалификацию на срок от одного года до двух лет. Напомним, нарушение считается повторным, если оно совершено не ранее чем вступило в силу постановление о назначении наказания и до истечения одного года с даты исполнения этого постановления.
Кроме того, расширен перечень ситуаций, признаваемых грубым нарушением требований к бухучету. Например, добавлен случай, когда в регистрах бухучета отражен факт хозяйственной жизни, которого не было.
Документ: Проект Федерального закона N 890123-6
Принят во втором чтении 15 марта 2016 года
«Входной» НДС по услугам доставки питания для работников принять к вычету нельзя
Кассация поддержала инспекцию и отменила судебные акты, принятые в пользу организации.
Фирма заключила договор, по которому компании доставляли питание для работников. «Входной» НДС по услугам доставки она приняла к вычету. По мнению кассации, конечные потребители этой услуги — работники. Из-за этого исполнители не передают товары, работы, услуги непосредственно компании. Значит, объекта обложения НДС нет.
В такой ситуации не выполняется необходимое для вычета условие — приобретение товаров, работ, услуг для использования в облагаемых НДС операциях. Кассация в отличие от первых двух инстанций отказалась считать, что оплата услуг по доставке питания связана с производственной деятельностью фирмы.
Следует подчеркнуть, что в трудовых договорах не было положений, которые обязывали бы фирму организовать доставку питания работникам. Коллективный договор отсутствовал. Если же организация питания предусмотрена, например, коллективным договором, суды признают правомерным применять вычет НДС.
Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 25.02.2016 по делу N А44-3214/2015
Покупатель не обязан выяснять, является ли поставщик неплательщиком НДС
По закону компания может уменьшить общую сумму НДС на гарантированные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров, работ и услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ).
Для получения вычета требуется счет-фактура, а приобретаемые товары должны быть приняты на учет и использоваться в операциях, облагаемых НДС. Таким образом, получая от плательщика УСН счет-фактуру с выделенным в нем НДС, компания вправе претендовать на вычет.
Однако налоговики считают по-другому. По их мнению, вычет НДС и спецрежим несовместимы. Они ссылаются на позицию Минфина России (письмо от 05.10.15 № 03-07-11/56700). Чиновники считают, что по счетам-фактурам упрощенцев вычет по НДС у покупателя не принимается.
Это мнение противоречит Налоговому кодексу. Статус контрагента и применяемый им режим налогообложения не влияют на возможность получения вычетов. Действительно, упрощенцы не обязаны выставлять счета-фактуры своим покупателям (п. 3 ст. 169 НК РФ). Но речь в данной статье идет именно о праве не выставлять счета-фактуры, а не о запрете это делать.
Статья 168 НК РФ говорит о том, что обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком, возлагается на продавца. Под продавцами налоговое законодательство понимает все без исключения компании, реализующие товары, работы и услуги. Не только плательщиков НДС.
Более того, пункт 5 статьи 173 НК РФ прямо говорит о том, что неплательщик НДС может выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Если это произойдет, он обязан заплатить НДС в бюджет. Однако означает ли это, что контрагенты такого продавца (который выделил в счете фактуре НДС и уплатил его в бюджет) вправе заявить вычет?
Конституционный суд РФ считает, что да. В постановлении от 03.07.2014 № 17-П судьи указали, что НК РФ закрепляет право лиц, не являющихся плательщиками НДС, вступать в правоотношения по уплате данного налога. При этом закон возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога. И соответственно исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету. Кроме того, кодекс не обязывает покупателей выяснять, на какой системе налогообложения находится поставщик товара и является ли он плательщиком того или иного налога.
