Как принять ндс к вычету по опоздавшему счету-фактуре

Бухгалтерские и юридические услуги

Полагаем, расслабляться не стоит, поскольку из письма ФНС следует не двусмысленный вывод: инспекциям следует оформлять налоговые претензии мотивированно и системно, по совокупности доказательств. То есть теперь, в случае обнаружения «токсичных» счетов-фактур, накладных и т.д.

акт налоговой проверки не будет мотивирован одним этим фактом, а к нему в дополнение впишут и еще несколько, для системности и мотивированности. Суть новых правил налоговых проверок в 2017 Кратко, суть новой статьи 54.1 НК РФ — 1) Запрет на уменьшение налога в результате искажений в учете; 2) Вычеты и расходы могут быть применены только при осуществлении реальной хозяйственной деятельности, по сделкам не направленным на уклонение от уплаты налогов. Соответственно, с 20 августа 2017 налоговики используют критерии ст.
54.1 НК в следующем порядке.

Дочерняя компания получила имущество от материнской организации

Есть ряд товаров, которые организации иногда покупают в ближайших магазинах Это канцелярские принадлежности, расходные материалы для принтеров, чистящие средства и проч.  Подобные покупки оформляются кассовыми и товарными чеками, где НДС выделен отдельной строкой. Может ли бухгалтер на основании этих документов принять «входной» НДС к вычету?

Однозначного ответа Налоговый кодекс не дает. Но существует правило, согласно которому для розничных продавцов выдача чека ККТ приравнивается к выставлению счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). Отсюда многие специалисты  делают вывод, что наличие кассового чека с выделенным налогом дает покупателю право на вычет.

В арбитражной практике есть примеры, когда судьи вставали на сторону налогоплательщика и признавали: вычет налога по чеку ККТ возможен (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.13 № Ф07-6570/13). Однако нельзя быть уверенным, что аналогичное решение судьи примут и в следующий раз. На наш взгляд, безопаснее отказаться от вычета. Тем более что речь, как правило, идет о незначительных суммах.

Среди операций, не подлежащих налогообложению НДС, числится передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение, либо создание которых не превышают 100 рублей за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). «Входной» налог по таким товарам необходимо включать в стоимость на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Организация, безвозмездно передающая какое-либо имущество своей «дочке», НДС к уплате не предъявляет. А счет-фактура, который оформлен при такой передаче, не подлежит регистрации в книге покупок у дочерней компании. Это следует из пункта 19 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Соответственно, у «дочки» нет никаких оснований для вычета налога по ценностям, полученным от материнской компании. Об этом регулярно напоминает Минфин России (см., например, письмо от 13.12.16 № 03-03-05/74496; «Дочерняя организация не должна платить налог на прибыль при безвозмездном получении имущества от «материнской» компании, чья доля составляет более 50%»).

Скажем сразу: никаких ограничений в зависимости от ставки НДС в данной ситуации Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Если же по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Пример

В январе 2015 года на печать тиража издания за I квартал 2015 года издательство потратило 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Прочие затраты (без НДС) по подготовке тиража (включая заработную плату штатным сотрудникам издательства (с учетом страховых взносов)) составили 50 000 руб. Тираж журнала — 1000 экземпляров.

— «Операции, облагаемые НДС по ставке 10 процентов»;

— «Операции, облагаемые НДС по ставке 18 процентов».

Предположим, что цена одного экземпляра журнала составляет 100 руб/экз. (без НДС). Следовательно, сумма НДС, которую ЗАО «Издательство „Просвещение“» предъявляет подписчикам, составляет 10 руб/экз. (100 руб. × 10%). Таким образом, цена журнала (с учетом НДС) составляет 110 руб/экз. (100 руб. 10 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражены затраты на печать тиража;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — отражена сумма входного НДС, предъявленного типографией за печать тиража (на основании счета-фактуры, полученного от типографии);

— 18 000 руб. — сумма входного НДС принята к вычету;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 118 000 руб. — перечислены деньги типографии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70, 69

— 50 000 руб. — начислена заработная плата штатным сотрудникам издательства (с учетом обязательных страховых взносов);

— 150 000 руб. (100 000 50 000) — оприходован готовый тираж журнала на складе издательства (в сумме фактических затрат на его подготовку);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90–1 субсчет «Операции, облагаемые НДС по ставке 10 процентов»

— 110 000 руб. (110 руб/ экз. x 1000 экз.) — отражена выручка от продажи журнала;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 10 000 руб. (10 руб/ экз. x 1000 экз.) — начислен НДС с выручки от продажи;

— 150 000 руб. — списана себестоимость реализованного тиража.

— начислено НДС к уплате в бюджет — 10 000 руб.;

— принято НДС к вычету — 18 000 руб.

Полученная разница в 8000 руб. (18 000 — 10 000) подлежит возмещению (зачету, возврату) в соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Порядок арбитражной практики по ндс

Инфо

Суды вслед за налоговыми инспекциями признают, что сделка реальна, расходы на транспортные услуги принимаются при расчете налога на прибыль, но налогоплательщику отказывает в вычете НДС по этим реальным сделкам, так как экспедитор (перевозчик), указанный в договоре и первичных учетных документах не мог выполнить сделку ввиду отсутствия материальных, трудовых ресурсов, транспортных средств, расходов на ведение хозяйственной деятельности в сфере транспортных услуг. Например, Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.09.2017 года (определением ВС РФ от 20.12.2017 года отказано в передаче в судебную коллегию ВС РФ) по делу А53-10562/16 оставлен в силе акт и решение налогового органа о доначислении НДС.

Разновидности налоговых вычетов

Вычетам могут быть подвергнуты только определенные категории сумм налогов, подробно о которых можно узнать в п. 2-14 ст. 171 НК РФ.

Эти суммы налогов можно разделить два вида.

Первый вид – это общие. К ним относятся суммы налога, которые налогоплательщик уплатил:

• При покупке товаров, услуг или имущественных прав в пределах РФ;
• при перевозке товаров через границу в Россию или другие территории, которые подчиняются российскому законодательству;
• при таможенном выпуске товаров для переработки или внутреннего потребления.

Второй вид – это специальные суммы налогов. К ним относятся все остальные суммы налогов, которые применимы для отдельных ситуаций. К суммам налогов второго вида относятся те, которые:

• Предъявлены налогоплательщику, который является иностранным лицом и не состоит на налоговом учете в РФ;
• исчислены налогоплательщиками, которые являются организациями , занимающимися розничной торговлей. Товары при этом должны быть реализованы физическим лицам, которые являются иностранными гражданами в соответствии с п. 1 ст. 169.1 НК РФ, и вывезены за пределы России;
• предъявлены покупателю и уплачены в государственный бюджет при продаже товаров, их возврате или отказе от них;
• предъявлены налогоплательщику подрядчиками при ликвидации, монтаже, сборке и разборке основных средств и т. д.;
• предъявлены налогоплательщику после покупки товаров или услуг, необходимых для строительных или ремонтных работ;
• предъявлены налогоплательщику поле покупки объектов незавершенного строительства;
• уплачены по командировочным или представительским расходам;
• начислены с денежных средств, которые были уплачены как предоплата за поставку товаров или услуг;
• исчислены при отсутствии документов, указанных в ст. 165 НК РФ при реализации товаров или услуг из п. 1 ст. 164 НК РФ;
• являются разницей между суммами налога, при изменении стоимости объектов продажи;
• и другие.

Арбитражная практика по ндс: обзор рассмотрения споров

Внимание

После проверки инспекторы вынесли решение о возврате части возмещенного налога и выставили штраф за неуплату НДС. В своем определении от 10 мая 2017 № 309-КГ17-4792 ВС РФ указал следующее

Важно

Поскольку налогоплательщик в учетной политике не закрепил правила учета входного НДС по общехозяйственным расходам, то он должен распределяться между товарами, которые реализуются на экспорт и внутри страны. Перед возмещением экспортного НДС налогоплательщику следовало восстановить ранее принятый к вычету налог по общехозяйственным расходам в той части, в которой он относится к экспортным операциям

Дополнительно

Материалы по теме «Налог на добавленную стоимость»

Входной НДС — НДС, который предъявил налогоплательщику поставщик, НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ и НДС, уплаченный в некоторых иных аналогичных случаях.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, а именно статьи 171, каждая организация, которая ведет свою бухгалтерскую деятельность, пользуясь налогом на добавленную стоимость, имеет право произвести перерасчет, согласно допустимым законодательством нормам. Возврат НДС возможен исключительно благодаря налоговым вычетам. Что же именно сопутствует этой процедуре, в каких случаях можно рассчитывать на вычет НДС и есть ли сроки давности у этой операции?

Законодатель обязывает налогоплательщика самостоятельно следить за правильным начислением, отражением и декларированием налога на добавленную стоимость. Эта же норма касается и права уменьшить общую сумму государственного сбора. При этом вся бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность должна быть скорректирована, если право на налоговые вычеты по НДС возникло не в текущем отчетном периоде, а ранее. Налогоплательщик имеет возможность исправить отчетность и вернуть ранее перечисленные деньги в бюджет в течение 3-х лет.

Вычет НДС: условия принятия

По истечению этого срока начинается новый налоговый период, который может иметь свои корректировки, но в нем запрещается вносить изменения, если истек допустимый срок.

Само право вычета НДС возникает у налогоплательщика тогда, когда:

— Товары, услуги или работы были приобретены с целью перепродажи. В случае товаров все понятно, а вот как можно перепродать услуги или работы? Очень просто! Если организация является подрядчиком или посредником, но при этом оплата происходила через расчетные счета данного налогоплательщика, то сумму НДС или ее часть можно вернуть. Тем самым предприятие увеличит свой налоговый кредит.

— Был ввоз иностранных товаров. Если товар относится к категории, которая не считается объектом налогообложения или его покупка была сделана с целью перепродажи, то налог в этом случае либо не взимается, либо возлагается на налогового агента.

После того, как настало право вычета НДС, его нужно зафиксировать в финансовой документации организации. Представители налоговых служб и контрольно-ревизионных проверок имеют право проконтролировать достоверность и подлинность документации, которая подтверждает данную операцию. В случае нарушений это будет отражено в акте проверки, а налогоплательщика обяжут привести документацию в соответствие с законодательством, а в некоторых случаях такие действия могут привести к административной или уголовной ответственности.

При заказе услуг или товаров перечень документации, которая необходима для налоговых вычетов, разнится. Так, счет-фактура, которая была получена вместе с товаром, должна также сопровождаться товарно-транспортной накладной. А вот счет, который был выставлен за оказанные услуги (работы) должен подкрепляться актом выполненных работ, а в некоторых случаях и дефектным актом.

Очень важно не путать возмещение НДС и возврат НДС. Это полярно разные понятия, которые не имеют ничего общего между собой

Возмещение НДС требуется в случае, если сумма налога по каким-то причинам превысила сумму начисленной операции.