Вычет НДС при строительстве ОС
В отличие от НДС при создании НМА, порядок применения вычета при строительстве ОС сторонними силами в Налоговом кодексе определен. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ. Другими словами, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
В связи с этим, как указала ФНС в Письме от 20.01.2016 N СД-4-3/609@ , суммы налога, предъявленные подрядчиками заказчику-инвестору по выполненным работам (услугам), принимаются к вычету заказчиком-инвестором:
- на основании счетов-фактур подрядчиков, выставленных в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ в адрес заказчика-инвестора;
- при условии принятия к учету, в том числе на счете 08, результата этих работ;
- при наличии соответствующих первичных документов;
- при условии использования строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС.
Подтверждение этому можно найти и в Определении ВС РФ от 04.04.2017 N 307-КГ17-2288.
Следовательно, вычет можно произвести, не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основных средств.
Аналогичный вывод представлен в Письмах Минфина РФ от 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 05.12.2016 N 03-07-10/71892:
суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию.
Также обратите внимание: нормам Налогового кодекса не противоречит принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ (Письма Минфина РФ от 08.12.2016 N 03-07-10/73279, от 16.06.2016 N 03-07-10/34875)
