Когда принимают вычет
Условия, при которых уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету, такие:
- товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
- товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
- факт уплаты НДС подтвержден платежными документами.
Это предусмотрено в пунктах 1 и 2 статьи 171 НК. Такой же порядок действует и при импорте товаров, полученных безвозмездно. Никаких особенностей для этой ситуации законодательство не устанавливает (письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).
При импорте товаров из стран – участниц ЕАЭС НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. 4, 72 договора о ЕАЭС, п. 13 приложения 18 к договору о ЕАЭС). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц ЕАЭС.
НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:
- выпуск для внутреннего потребления;
- переработка для внутреннего потребления;
- временный ввоз;
- переработка вне таможенной территории.
Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК.
Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе. Об этом сказано в письме Минфина от 14.06.2011 № 03-07-08/188.
Иногда НДС на таможне платят таможенные представители, действующие на основании договора с импортером (п. 5 ст. 346 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ). В этом случае право на вычет возникает у импортера тоже после того, как товары приняты к учету. Но чтобы обосновать вычет, у импортера должны быть:
- договор, по которому НДС платит таможенный представитель;
- платежные документы на уплату НДС;
- документы о возмещении представителю уплаченного им НДС.
В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:
- используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
- используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;
- ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);
- предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК.
Такие правила установлены пунктом 2 статьи 170 НК.
Подтверждающие документы
Кроме того, для подтверждения права на вычет НДС у российской организации-импортера должны быть документы, перечисленные в пункте 20 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Реквизиты заявления (номер и дату) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции укажите в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). А номер и дату платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, – в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
При этом импортер должен обеспечить хранение заявлений и платежных документов, подтверждающих уплату налога, вместе с полученными счетами-фактурами (п. 11 раздела II приложения 1, п. 13 раздела II приложения 3, п. 24 раздела II приложения 4, п. 22 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Какими документами подтвердить экспорт
Для подтверждения экспорта нужно:
- собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров;
- заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).
Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.
В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).
Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.
Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу. Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя (п. 3 ст. 172 НК, письмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6497).
При этом при поставках на экспорт и при отдельных операциях, связанных с экспортом, организация может отказаться от нулевой налоговой ставки. В таком случае действуют общие правила вычета НДС (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК).
