Может ли неустойка быть дороже суммы основного долга?
Согласно российскому законодательству, сумма процентов не может превышать сумму основного долга. Это относится и к штрафным санкциям, стоимость которых не может быть выше цены произведенных работ или оказанных услуг.
Если гражданин не согласен с требуемым к взысканию размером неустойки, он имеет право подать заявление в суд с просьбой уменьшения суммы процентов. При этом потребуются доказательства того, что просроченная задолженность не нанесла ущерба кредитору, или поздняя подача иска является с его стороны источником дополнительного обогащения. Полезно будет сделать и самостоятельный расчет пеней.
Обычно суды снижают размер заявленной неустойки, даже если не было подано соответствующее ходатайство. Это связано с установлением баланса между фактическими понесенными убытками кредитора и мерой наказания для неплательщика. В соответствии со ст. 333ГК РФ, суд может уменьшить сумму законной или договорной неустойки, если они несоразмерны причиненному ущербу.
Можно выделить такие основания для снижения размера процентов:
- пропорция пеней и базисного долга;
- период нарушения исполнения требований взыскателя;
- соотношение процентов со ставкой рефинансирования;
- желание заимодателя обогатиться за счёт завышенного размера штрафа;
- тяжелое финансовое положение неплательщика;
- несвоевременные действия банка по взиманию кредитного долга.
Таким образом, сумма неустойки не может превышать сумму основного долга (статья 23.1 ФЗ РФ «О защите прав потребителей»): размер пени не должен быть выше цены оплаченного товара. Эта норма закона применима и к соотношению неустойки и стоимости проведения работ или оказания услуг, в других случаях она не действует.
Однако необоснованное увеличение размера процентов не приветствуется в судах и в некоторых случаях прямо противоречит закону. Например, нельзя завышать размер пеней по просроченным платежам за коммунальные услуги (п. 14 ст. 155 ЖК РФ).
Иногда размер неустойки может превышать сумму основного долга, например, проценты по микрозайму могут быть больше в три раза, чем сам кредит.
Кроме того, неустойка не должна превышать максимально вероятный размер и быть меньше минимального значения. Так за несоблюдение сроков выполнения разного рода работ начисляются пени, минимум равные 3% от стоимости проделанного труда. В этом случае сумма пени не может превышать сумму основного долга (статья 332 ГК РФ), но может быть увеличена по соглашению сторон, если это не противоречит закону.
Следует знать, что запрещается взыскивать неустойку за досрочное погашение кредита за исключением случаев, когда долг возвращается в первые полгода кредита, выданного на срок до 12 месяцев, или в первый год, если временные рамки займа превышают 360 дней. Могут ли проценты по кредиту превышать сумму основного долга?
Если говорить о процентах, начисляемых микрофинансовыми учреждениями, то с 01.01.2017 года они не должны превышать сумму главного долга в три раза. При этом пени должны начисляться только на оставшуюся задолженность до наступления двукратного увеличения денежной суммы. Таким образом, проценты за обращение чужими денежными средствами могут превышать сумму кредита.
НДС по дебиторской задолженности
Есть разные ситуации, в результате которых, плательщик имеет право оформить долг, как безнадежный. Такое может быть, если заказчик, который не внес оплату за товар, признается банкротом. Однако должник должен получить такой статус исключительно через суд, а информация по регистрированию должна быть изъята из государственного реестра.
Также право по признанию долга безнадежным есть, если срок исковой давности подошел к концу. Он составляет 3 года согласно статье 200 НК. Общий срок с учетом различных прерываний не может составлять более одного десятка лет.
В случае если информация о регистрировании организации, признанной должником, удалена из реестра, можно также списать долг. Удаление по требованию фискального органа происходит в случае, если лицо не сдает отчетные документы и не выполняет операции по счетам в течение года. Право появляется в случае ликвидации компании. Основание для снятия долга – документ, полученный в ЕГРЮЛ.
В письме Министерства Финансов от 14 января 2015 года приводится список бумаг, которые нужны для списания ДЗ, если срок давности у нее истек. Необходим акт по инвентаризации, приказ по снятию долга с подписью руководителя компании.
Списание долга отражается в бухгалтерии и учете по налогам. В бухучете применяется счет 63. Если долг признан безнадежным, может применяться счет 91.2. В учете налогов долг отражается по-разному – этапы зависят от причин появления обязательств. Например, если покупатель внес аванс, но не дождался отгрузки, снятие осуществляется на счета внереализационных затрат.
НДС продавцу не нужно корректировать, так как платеж был начислен при отгрузке продукции. Возмещение внесенного платежа невозможно, но сбор будет снят. Требование о восстановлении платежа при списании покупателем дебиторского долга может возникнуть у фискального органа, но данное решение можно оспорить в судебных инстанциях.
Особенности списания просроченной ДЗ с НДС
Списание задолженности с НДС может потребоваться, если поставщик не исполнил своевременно обязательства по договору, не произвел выгрузку отплаченной продукции. Также ситуация может возникнуть, если заказчик получил услуги, и не оплатил их. В результате фирма имеет долг – ДЗ. Если есть основания для снятия долга с истечением срока, можно отнести сумму на финансовый результат иди затраты вне реализации.
При списании показателя ДЗ, которая признается безнадежной, сумма долга прописывается в показателях вне реализационных затрат. То есть, списывается долг с НДС. Этот факт подтверждается Налоговым Кодексом и пояснениями Министерства Финансов.
Согласно существующим нормам, нет необходимости списывать безнадежный долг, при этом учитывать сумму НДС в отдельном порядке. Отразить списание долга можно различными записями. ДТ91КТ62 – снятие суммы безнадежного обязательства. ДТ76КТ91 – списание сбора.
Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса
В ситуации, когда поставщик получил аванс, начислил «авансовый» НДС, уплатил налог в бюджет, но отгрузку так и не произвел, у него формируется кредиторская задолженность в виде просроченной предоплаты с НДС.
При проведении операции по списанию невостребованной кредиторской задолженности поставщику необходимо решить следующие проблемные вопросы:
- может ли он принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса;
- нужно ли в налоговом учете включать сумму НДС с аванса во внереализационные доходы;
- можно ли в налоговом учете включить сумму «авансового» НДС во внереализационные расходы.
1. Принятие «авансового» НДС к вычету
При получении предоплаты поставщик обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом «авансовый» НДС можно принять к вычету:
- при осуществлении отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ),
- при изменении стоимости договора или его расторжении и возврате сумм полученной предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ).
В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.
2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы
Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким образом, сумму НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.
3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы
Чиновники разъясняют, что гл. 25 НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).
Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах. Так, арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили следующее:
налоговым законодательством РФ не предусмотрено запрета на включение НДС, уплаченного в бюджет при получении авансов, в состав расходов при списании этого аванса как кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
принимая во внимание положения п. 7 ст
3 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть «авансовый» НДС в части кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Однако такую позицию придется отстаивать в суде.
Рассчитываем сумму неустойки
Сторонам рекомендуется в договоре прописать условия начисления пеней по ставке рефинансирования ЦБ РФ, при этом размер процентов не может быть ниже данной ставки. При выяснении суммы неустойки нужно учитывать следующие параметры:
- размер долга с НДС;
- дата выполнения денежных обязательств, указанная в соглашении;
- дата погашения долга;
- процентная ставка за каждый день просроченного платежа.
Если стороны указали в соглашении конкретную сумму за нарушение тех или иных условий, то она и подлежит оплате. В том случае, когда в акте прописан определенный процент за каждый день просроченного платежа, то сумма неустойки равна произведению процентов и стоимости основного долга. В остальных ситуациях размер неустойки определяют по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Например, задолженность составляет 300 тысяч рублей, а период просрочки равен 50-ти дням, ставка рефинансирования ЦБ РФ (идентична ключевой ставке Банка России) — 7,50% или 0,0750. Вычисляем значение по формуле: (300 000 рублей * 50 * 0,0750) / 360 = 3125 рублей. Следовательно, размер неустойки составляет 3125 рублей.
Примечание! Посчитать сумму неустойки можно с помощью специализированных онлайн-сервисов в интернете.
При расчёте суммы процентов нужно учитывать все календарные дни: и выходные, и праздничные, т. к. российским законодательством не предусмотрено иное. В исковом заявлении указывается размер неустойки на момент подачи документов в суд, на последующих заседаниях это число можно корректировать.
Срок давности для выявления и взыскания налоговой недоимки
Срок давности просроченного долга с целью установления недоимки плательщика в НК не прописывается. Общий срок давности равняется трем годам, эти данные отображены в ГК. При этом в НК устанавливается срок для взыскания задолженности в судебной инстанции, он устанавливается исходя из совокупности срока на отправления запроса по уплате недоимки, времени на исполнение, срока для обращения фискального органа в суд.
Со времени установления недоимки до подачи иска в суд о взыскании есть около 9 месяцев, если взыскание осуществляется за счет имущества, срок для взыскания в суде – 2 года.
Как списать НДС покупателю
Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в данном перечне НК РФ нет, следовательно, налог восстанавливать не нужно. Сотрудники Минфина России придерживаются такого же мнения (Письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).
Таким образом, списание кредиторской задолженности в учете у покупателя будет отражаться только одной проводкой:
В таком случае в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Когда возникает необходимость в списании долгов?
Основания, согласно которым долг признается подлежащим списанию, содержат:
- ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);
- ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н);
- НК РФ (ст. 250, 265, 266).
Задолженность (неважно, кредиторская или дебиторская
) должна быть удалена из учета, когда она становится:
- превысившей срок исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, п. 18 ст. 250 НК РФ);
- нереальной для взыскания (п. 11 ПБУ 10/99, подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).
ГК РФ (п. 1 ст. 196) устанавливает срок исковой давности равным 3 годам с возможностью его сокращения или увеличения (п. 1 ст. 197). Однако для долгов между контрагентами следует ориентироваться на срок в 3 года, отсчитываемый с момента, соответствующего последнему дню периода, установленного договором для закрытия долга, но не более 10 лет в общей сложности (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Отсчет 10-летнего срока применим только для долгов, образовавшихся после 01.09.2013 (п. 9 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 07.05.2013 № 100-ФЗ).
Почему возникает необходимость ориентироваться на 10-летний период? Потому что срок исковой давности может быть прерван, и тогда отсчет его начнется заново (ст. 203 ГК РФ). Для долгов такая ситуация создается достаточно часто вследствие подписания актов сверки расчетов, свидетельствующих о признании долга.
Долг с истекшим сроком давности (при невозможности восстановления последнего) безнадежен к взысканию. Но есть и иные причины для того, чтобы счесть долг нереальным для взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725). Из них для кредиторской задолженности (т. е. долга лица, списывающего этот долг, перед своим контрагентом) имеют значение такие причины, как ликвидация контрагента-юрлица, а также наличие акта госоргана о прекращении обязательства из-за невозможности его исполнения. Эти основания должны быть подтверждены документом соответствующей сторонней организации (он дополнит пакет бумаг, обычно формируемых при изъятии долга из учета), тогда как для обоснования выбытия по истечении срока давности достаточно документов, уже имеющихся в распоряжении юрлица, списывающего долг (договор, акт сверки расчетов, акт инвентаризации
, справка бухгалтера).
Особенности списания просроченной ДЗ с НДС
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности должен осуществлять каждый квалифицированный бухгалтер, но далеко не все могут правильно это сделать.
Исковую давность можно определить по следующим критериям:
- заключенным договорам между сторонами с прописанными сроками оплаты за товары, продукцию или услуги;
- актам сверки по ДЗ, заверенным подписью и печатью;
- платежкам, подтверждающим внесение аванса, по которому не была произведена отгрузка.
Просроченная дебиторская задолженность наступает, когда покупатель не оплачивает в установленный срок оговоренную договором сумму
Действия, продлевающие срок исковой давности:
- подписанное письмо или акт сверки с решением о подтверждении долга, которое заверяет налоговая служба;
- оплата процентных начислений по просроченным долгам или частичное их списание (причем, в случае с частичной оплатой, действие распространяется исключительно на эту сумму);
- просьба об осуществлении оплаты путем рассрочки;
- заявление о взаимозачетах;
- изменение условий по договору с принятием долговых обязательств;
- принятие иска на рассмотрение со стороны суда.
Чтобы списать ДЗ с истекшим сроком давности, требуется:
- составить акт инвентаризации;
- оформить приказ на списание с подписью руководителя организации.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет предполагает списание ДЗ с НДС:
- на финансовые результаты при условии, что в предшествующем отчетном периоде не было сформировано резервных запасов;
- на счет 63 при условии сформированного резерва по неблагонадежным долгам.
Списание дебиторской задолженности для целей обложения НДС приравнивается к оплате реализованных товаров (работ, услуг)
Также следует отметить, что такая операция не означает аннулирование долга как такового. Списанный долг еще в течение 5 лет должен быть отражен на забалансовом счете 007 для текущего отслеживания финансового состояния должника и возможности восстановления его платежеспособности.
В бухучете при списании дебиторской задолженности с НДС с истекшим сроком исковой давности применяются следующие проводки:
| Варианты | ДТ/КТ | Счета бухгалтерского учета |
| При отсутствии резерва сомнительных долгов | Дебет (ДТ) | Счет № 91-2 |
| Кредит (ДТ) | Счета № 60, 62, 76 | |
| Дебет (ДТ) забалансовая проводка (в денежном выражении) | Счет № 007 | |
| При сформированном резерве сомнительных долгов | Дебет (ДТ) | Счет № 63 |
| Кредит (ДТ) | Счет № 60, 62, 76 | |
| Дебет (ДТ) забалансовая проводка (в денежном выражении) | Счет № 007 |
Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам
Налоговый учет
В налоговом учете списание просроченных долгов напрямую определяется причинами их образования. Можно выделить такие:
- Продавец выполнил работы или произвел отгрузку продукции или товаров, не получив за это оплату. Списание долга в такой ситуации происходит за счет сформированного резерва по сомнительным долгам, что уменьшает его на величину списания задолженности. В случаях, когда резерв отсутствует, операции нужно отображать в прочих расходах предприятия.
- Покупатель перечислил предоплату, но не получил товар и не смог вернуть денежные средства обратно от поставщика. Списание долгов относится к составляющим прочих расходов и при этом не имеет значения тот факт, создавался на предприятии резервный запас или нет.
В вышеперечисленных ситуациях списание требуется производить в пределах отчетного периода, при котором произошло истечение срока давности дебиторской задолженности. Это позволяет исключить разногласия между бухгалтерским и налоговым учетом при проведении данной операции.
В налоговом учете при списании ДЗ в состав внереализационных расходов признается вся сумма задолженности с учетом НДС
Объем и момент списания долга
В каком объеме списывается сам долг перед кредитором — в полном или из него нужно извлекать сумму НДС? Ответ на этот вопрос однозначен: только в полном (т. е. в размере отраженной в учете суммы задолженности). На это указывают тексты п. 10.4 ПБУ 9/99 и п. 18 ст. 250 НК РФ.
Когда должно осуществляться списание такого долга? Тут тоже существует определенность: в том отчетном периоде, когда истек срок исковой давности или оформлен документ, позволяющий признать задолженность безнадежной по другому основанию (п. 16 ПБУ 9/99, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). Причем НК РФ в указанном подпункте в качестве даты списания указывает даже конкретный день — последний в периоде. Отсутствие у налогоплательщика права на выбор периода выбытия долга из учета подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10.
Следствием несоблюдения сроков списания долгов является искажение данных бухотчетности и величины базы по налогу на прибыль
Последнее особенно важно в отношении выбывающей кредиторской задолженности, поскольку она образует учитываемый в этой базе доход налогоплательщика
Напомним, что списание должно быть оформлено комплектом документов, подтверждающим обоснованность изъятия долга из учета, и распоряжением
руководителя.
Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности
Существуют некоторые особенности восстановления НДС (налога на добавленную стоимость) при списании долга по дебету. Данный вид долга обычно образуется потому, что не была своевременно погашена задолженность за отгрузку товаров или работ, не осуществлялось возвращения авансовой выплаты.
При получении аванса, отгрузке продукции налог должен был быть исчислен и внесен в бюджет, и речи о восстановлении НДС при списании долга по отгрузке не идет. Данная проблема наиболее актуальна, когда компания перечисляла аванс поставщикам и приняла авансовый сбор к компенсации.
В Налоговом Кодексе предусмотрено, что налог с предоплаты восстанавливается в том периоде, когда товары будут приниматься на учет, либо в периоде, когда происходило изменение условий, расторжение договоров, возврат предварительной оплаты.
Но при списании авансовой ДЗ продукция не будет поставлена, деньги не возвращаются. И условия для возмещения налога нет.
Однако в такой ситуации может не выполняться условие по покупке товаров или работ для осуществления процедур, которые облагаются налогом, поэтому сбор следует восстановить. Как будет выглядеть проводка на восстановление в бухучете – ДТ76КТ68. В случае если для учета налога применялся счет 19, восстановление пишется как ДТ60КТ68.
Что говорит закон о неустойке?
Неустойка – это тип штрафных санкций, платеж, который обязан совершить дебитор при возникновении нарушений по исполнению денежных обязательств. Она является, своего рода, компенсацией за понесенные убытки. При этом кредитору не требуется аргументированного обоснования причиненного ущерба из-за несвоевременного погашения задолженности. Однако нельзя требовать уплаты процентов, когда просрочка платежей возникла не по вине заемщика (ст. 330 ГК РФ).
Согласно ст. 319 ГК РФ, при нехватке денежных средств для выполнения требований целиком, если не имеется дополнительного соглашения, должник обязан в первую очередь оплатить судебные расходы взыскателя, а затем погасить задолженность по процентам и выплатить сумму основного долга. В этом случае раньше главного долга нужно оплатить проценты за пользование чужими деньгами (например, пени за кредит, предоплату и т. п.).
При этом кредитор и дебитор могут заключить договор, где последовательность погашения задолженности может быть изменена. Например, требования по выплате неустойки могут идти следом после требования о выплате основного долга.
Неустойку вправе требовать граждане РФ, если было установлено нарушение условий договора или несоблюдение сроков погашения задолженности.
Списание кредиторской задолженности НДС: проводки
Налоговый и бухгалтерский учет по-разному трактуют возможность списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности.
Для целей бухгалтерского учета суммы НДС списываются на расходы в любом случае.
Проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности следующие.
Для покупателя
: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС принят к вычету
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС.
Восстанавливать «входной» НДС не нужно.
Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС не принят к вычету.
Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);
Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС;
Дебет 91 Кредит 19 — сумма НДС, не принятая к вычету, включена в расходы.
Для поставщика: получен аванс, исчислен «авансовый» НДС, однако поставка товаров (работ, услуг) не произошла
Дебет 51 Кредит 62 — от покупателя получен аванс;
Дебет 76 (НДС с аванса) Кредит 68 — начислен НДС с аванса;
Дебет 62 Кредит 91 — списана сумма просроченной задолженности за минусом НДС;
Дебет 91 Кредит 76 (НДС с аванса) — включен в расходы «авансовый» НДС.
НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации
Задолженность может быть выявлена тогда, когда какая-либо из сторон не выполняет обязательства. При приобретении товара задолженность может возникнуть, если поставка не была оплачена. При продаже продукта также образуется долг, когда были получены деньги от покупателя в виде аванса.
Согласно закону, списание денежных средств по регламенту общего порядка происходит по истечении периода исковой давности, этот срок равняется трём годам. Сумма признаётся просроченной и списывается последним днём отчётного периода. Такому явлению могут поспособствовать прекращение деятельности компании, то есть она закончила своё существование. Или признание предприятия недействующим и вынесенным из Единого реестра юридических лиц.
Взыскание налога
В случае неуплаты или частичной уплаты в установленный срок, производится взыскание налога с предприятия, согласно статье 46 и 47 НК РФ. В случае невыполнения требований по уплате налогов, в течении двух месяцев после указанного срока, налоговые органы принимают решение о взыскании. Организация узнает об этом решении только спустя 6 дней от момента его вынесения.
Для исполнения данной операции могут быть установлены запреты на любую деятельность организации, связанную с банковскими счетами.
При отсутствии или нехватке денежных средств на счетах, налоговый орган имеет право взыскать налог за счет имущества налогоплательщика. Решение о взыскании за счет имущества вступает в силу после истечения одного года с момента требований об уплате. В таком случае, взыскание пени и штрафов происходит в таком же порядке.
Согласно статье 77 НК России, право на арест имущества выдается только в том случае, когда существуют основания полагать, что организация попробует скрыться или скрыть свое имущество.
Заключение
Следует учитывать, что при списании дебиторской задолженности можно привлечь максимальное внимание налоговых инспекторов с последующей проверкой на предприятии. Бухгалтеру в этом случае предстоит кропотливая работа для подтверждения правомерного осуществления данных операций, а в некоторых случаях свою точку зрения нужно будет отстаивать в судебных разбирательствах
Бухгалтеру в этом случае предстоит кропотливая работа для подтверждения правомерного осуществления данных операций, а в некоторых случаях свою точку зрения нужно будет отстаивать в судебных разбирательствах.
