НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

Переход с УСН на ОСНО: НДС

Причиной замены УСН на общий режим может стать потеря права на «упрощенку» (при невозможности соблюдать установленные ограничения), либо отказ от спецрежима по доброй воле владельца компании. С момента завершения использования УСН фирма обретает обязанность начислять, возмещать и восстанавливать НДС. Но, так как обычно смена режима учета не сопровождается остановкой деятельности, то подходить к началу исчисления НДС следует очень внимательно.

С помощью таблицы разберемся с налогообложением НДС в различных ситуациях «переходного» периода (ст. 346.25 НК РФ):

Обстоятельства	Действия

1. ТМЦ отгружены при нахождении фирмы на УСН, оплата поступила уже при ОСНО	Начислять НДС по продаже не надо, т.к. на момент отгрузки компания не была плательщиком налога
2. Получена предоплата от покупателя в бытность фирмы на УСН, отгружены товары при ОСНО	На сумму реализации следует начислить и уплатить НДС
3. Получен аванс и произведена отгрузка ТМЦ уже при нахождении на ОСНО	НДС начисляют на сумму аванса и при реализации. После отгрузки «авансовый» НДС оформляют к вычету
4. Товары приобретены фирмой на УСН, а оплачены после смены режима на ОСНО	Чтобы включить НДС по приобретенным ТМЦ к вычету необходимо, чтобы стоимость этих товаров не была отнесена продавцом на затраты по «упрощенке», а в счете-фактуре НДС был выделен
5. Находясь на УСН, компания приобрела ОС, в том же периоде осуществив ввод в эксплуатацию	Поставить НДС к вычету по такому объекту ОС невозможно (даже при участии этого имущества в операциях, облагаемых НДС), поскольку его первоначальная стоимость сформировалась с учетом налога и «осела» в расходах
6. ОС приобретено при УСН, а введено в работу после смены режима	Вычет налога можно произвести в момент ввода ОС в эксплуатацию

Следует учесть, что при смене УСН на ОСНО начислять НДС придется с начала квартала, в котором поменялся налоговый режим.

Приведем примеры, связанные с НДС при переходе с УСН на ОСНО.

Как правило, переход на ОСНО компания планирует заранее, а, значит, при расчете цены предусматривает в ней затраты по НДС. Если же этого не происходит, то предприятию приходится договариваться с контрагентом о повышении цены и дополнительной оплате (на что покупатели обычно не соглашаются), либо уплачивать НДС за свой счет.

Основания для перехода с УСН на ОСНО

В случае перехода с УСН на ОСНО, можно выделить следующие основания:

Отсутствие хотя бы одного из критериев, которые необходимы для применения УСН. В этом случае компания принимает решение об изменении налогового режима с того периода, в котором пропал данный критерий.
По решению руководства. Иногда руководство компании или ИП самостоятельно принимает решение о том, чтобы перейти на общий режим налогообложения, так как для взаимодействия с крупными партнерами он является наиболее подходящим.

Вынужденный способ перехода на ОСНО в случае потери права применения УСН применяется с следующих случаях:

у организации появился филиал;
доход компании превышает установленный лимит;
доля участия третьих лиц в уставном капитале общества превышает 25%;
вид деятельности компании не соответствует разрешенным при УСН;
лимит компании по ОС превышен;
численность работников превышает 100 человек.

Если переход с УСН на ОСНО осуществляется в добровольном порядке, то потребуется соблюдение определенных условий. Перейти на новый режим можно только с начала нового отчетного периода. Для перехода в ИФНС подается заявление (форма 26.2-3). Срок, в которой следует обратиться – это 15 января года, в котором осуществляется переход. В случае пропуска указанного срока, ждать придется начала следующего года. Специальное уведомление о том, что налогоплательщика допустили к переходу не требуется. От компании или ИП достаточно будет только предоставление отказа.

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Главное условие перехода с ОСНО на УСН – соответствие критериям и своевременная подача уведомления по форме № 26.2-1 в налоговую инспекцию со сведениями по текущему году:

полное название организации или полное имя ИП;
выбранный объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»);
размер доходов за 9 месяцев;
остаточная стоимость основных средств на 1 октября.

Документ прост в составлении и универсален: применяется как при переходе ООО с ОСНО на УСН, так и при переходе ИП с ОСНО на УСН.

Передать бланк в ИФНС следует не позднее 31 декабря уходящего года. Ответ от ИФНС ждать не нужно.

Критерии перехода с ОСНО на УСН

Для применения УСН хозяйствующие субъекты должны соответствовать ряду ограничений.

При переходе с ОСНО на УСН с 1 января 2020 года учтите такие критерии:

Показатель	Предельное значение
Доходы за 9 месяцев 2019 года (для юрлиц)	112,5 млн рублей
Остаточная стоимость ОС (для юрлиц)	150 млн. рублей
Средняя численность работников (для юрлиц и ИП)	100 человек
Доля сторонних организаций в уставном капитале (для юрлиц)	25%

У предприятия не должно быть филиалов. Но наличие других обособленных подразделений не препятствует применению УСН.

Такие специальные режимы, как ЕСХН и соглашение о разделе продукции, с упрощенной системой несовместимы.

Подробнее о том, кому нельзя перейти на УСН, сообщает ст. 346.12 НК РФ.

Переход с УСН «доходы» на ОСНО: особенности

Какие важные моменты нужно учитывать тем, кто с «упрощенки» переходит на ОСНО?

Если на УСН предприятия могут вести упрощенный бухучет, а для налогового учета достаточно одного регистра – КУДиР, то после того, как переход ООО с УСН на ОСНО осуществлен, объем и детализация бухгалтерского и налогового учета значительно увеличиваются, особенно для тех, кто применял «доходный» объект налогообложения на УСН.

«Упрощенцы» освобождаются от НДС, имущественного налога, юрлицами не платится налог на прибыль, а предпринимателями – НДФЛ с предпринимательских доходов. Перейдя на ОСНО, придется исчислять и уплачивать все эти налоги, а также сдавать по ним декларации. Те, кто утратил право на «упрощенку», должны пересчитать налоги по ОСНО с начала квартала, в котором это случилось. Кроме того, фирмам на общем режиме, рассчитывая налог на прибыль, вместо кассового метода приходится использовать метод начисления.

Признание «переходных» доходов и расходов – важный момент, имеющий свои тонкости. Доходы и расходы на «упрощенке» признаются по мере оплаты, на ОСНО же выручка учитывается по мере отгрузки, а расходы признаются в периоде возникновения, не принимая в расчет дату оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Как регламентирует НК РФ переход с УСН на ОСНО в этой части:

авансы, полученные до перехода, облагаются единым «упрощенным» налогом, независимо от времени их отгрузки (п. 1 ст. 251 НК РФ).
Выручка, не оплаченная при УСН (полностью или частично), учитывается в доходах первого месяца работы на ОСНО.
Расходы на приобретение, которые налогоплательщик понес, но не успел полностью оплатить на «упрощенке», уменьшают налоговую базу по «прибыли», что особенно выгодно при переходе с УСН «доходы» на ОСНО (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Соответственно, страхвзносы в ПФР, ФОМС и ФСС, начисленные при УСН, а уплаченные уже на ОСНО, также учитываются для налоговой базы (письмо Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/26921).

Кто платит?

Важно также разобраться с тем, за чей счет оплачивается налог при таком переходе. Разумеется, что изначально стоимость товара на момент его передачи покупателю рассчитывалась без учета НДС, следовательно, авансовый платеж не включал сумму налога

Кто теперь ее обязан уплатить? В данном случае возможны три способа:

Разумеется, что изначально стоимость товара на момент его передачи покупателю рассчитывалась без учета НДС, следовательно, авансовый платеж не включал сумму налога. Кто теперь ее обязан уплатить? В данном случае возможны три способа:

1. Заключить с покупателем договор о повышении стоимости поставляемой продукции на величину, которая будет равна НДС. Этот вариант, безусловно, не станет привлекательным для покупателя, потому что потом ему придется еще уплатить 18% стоимости товара. Можно еще добиться увеличения цены реализуемой продукции через судебный иск. Такие прецеденты описаны в ряде региональных постановлений ФАС.

2. Наиболее оптимальный способ – изменить договор в части цены ТМЦ. Фактически она будет на прежнем уровне, но уже включит в свой состав величину НДС. При реализации данного варианта следует помнить, что цену менять в одностороннем порядке не допускается, поэтому ее необходимо подтвердить путем подписания дополнительного соглашения.

3. Самый сомнительный способ может рассматриваться в тех случаях, когда покупатель не согласится ни с одним из ранее рассмотренных вариантов. Здесь путь один – расторжение договора с возвратом суммы предоплаты или уплата суммы НДС в бюджет только за свой счет. Причем база по налогообложению прибыли в этом случае не будет уменьшена на величину НДС.

Имеются в наличии счета-фактуры с выделенным налогом.
ТМЦ не относились к расходам, понижающим базу налогообложения.
ТМЦ направлялись на использование в работах и услугах, облагаемых НДС.

Другой пример: как сделать вычет НДС по основным средствам. Тут предусмотрены два способа.