Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет
Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:
- декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
- декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
- декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).
Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:
- КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
- кассовую книгу;
- книгу покупок и продаж;
- журнал ордеров (приходных и кассовых).
Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.
НДС
С начала того квартала, в котором компания утратила право на применение УСН, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Проблемы при этом могут возникнуть у тех, кто получил предоплату, находясь на спецрежиме, а отгрузка произошла после перехода на общую систему. По факту отгрузки необходимо будет исчислить НДС (письмо Минфина России от 30.07.08 № 03-11-04/2/116).
Соответственно, выгоднее перед переходом на общий режим постараться отгрузить все товары по полученным авансам. Более того, возможно, будет выгодно дополнительно отгрузить еще не оплаченный товар. Ведь если оплата по такой отгрузке будет получена после перехода на общий режим, объекта обложения НДС не возникает (письма УФНС по г. Москве от 22.08.08 № 19-11/079041, Минфина России от 12.03.10 № 03-11-06/2/33). Однако при этом возникнет дебиторская задолженность, от которой, как мы отмечали выше, выгоднее избавляться перед сменой режима.
Если компания слетела с упрощенки, то она становится плательщиком НДС задним числом. В такой ситуации ей придется платить НДС за счет собственных средств. То есть перечислить в бюджет налог, исчисленный по ставке 10 или 18 процентов от цены, указанной в договоре.
Конечно, выгоднее исчислить налог по расчетной ставке (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского от 28.05.09 № Ф04-3112/2009(7389-А46-27)), признать уплаченный налог в расходах (определение ВАС РФ от 15.04.10 № ВАС-4125/10) или взыскать НДС с покупателя в судебном порядке (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 25.04.11 № А05-6265/2010, Волго-Вятского от 11.03.12 № А43-7468/2011 округов). Однако такие действия бывшего упрощенца могут вызвать споры с проверяющими (письма Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222, от 06.05.10 № 03-07-14/32), да и судьи могут не согласиться с тем, что покупатель должен уплачивать дополнительные суммы сверх цены договора (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.07.10 № КГ-А40/6536-10)
Не стоит упускать из внимания и налоговую выгоду, которую компания может получить по товарам, приобретенным, но не проданным во время использования упрощенки, либо по иному имуществу, которое осталось неиспользованным в производстве. Бывший упрощенец имеет право заявить вычет по НДС в том квартале, в котором был осуществлен переход на общий режим (письмо Минфина России от 04.04.13 № 03-11-06/2/10983). Для его получения необходимо, чтобы суммы НДС не были учтены в расходах при расчете налоговой базы по единому налогу (п. 6 ст. 346.25 НК РФ), а товары предназначались к использованию в облагаемых НДС операциях. Естественно, понадобятся и надлежащим образом оформленные счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Соответственно, упрощенец с объектом «доходы» может принять к вычету НДС, уплаченный в составе покупной цены основного средства, при переходе на общую систему налогообложения. Поскольку сумма НДС до такого перехода не была включена в расходы при определении налоговой базы при УСН. Главное, чтобы после перехода на общий режим налогоплательщик использовал имущество для облагаемых НДС операций. Такой подход разделяют и суды, подтверждая право на вычет (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.11.10 № Ф09-8920/10-С3). Эти выводы можно применить и к бывшему упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» при условии, что суммы НДС не были включены в расчет налоговой базы по единому налогу (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
Конечно, применение вычета по объекту, введенному в эксплуатацию в период нахождения на спецрежиме, может вызвать споры с проверяющими. Тем более, что чиновники Минфина России против такого подхода (письма от 27.06.13 № 03-11-11/24460, от 05.03.13 № 03-07-11/6648). Поскольку статьями 171 и 172 НК РФ порядок осуществления вычетов налога, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету по стоимости с учетом НДС, не предусмотрен. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые суды (определение ВАС РФ от 16.08.10 № ВАС-10239/10, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.08.12 № А13-17735/2011).
Какие документы требуется подать в ИФНС
После перехода на новую систему, предпринимателю необходимо приступить к ведению новой отчетности. Подавать новые декларации необходимо с момента присвоения общего режима. Это означает, что налоговая декларация должна содержать в себе сведения обо всех финансовых операциях, совершенных с начала квартала, в котором организация начала использовать ОСН. Согласно установленным правилам, компании необходимо заполнять следующие документы:
- Отчет на полученный доход — передается до двадцать восьмого числа месяца, следующего после отчетного квартала.
- Отчет по НДС — передается до двадцать пятого числа месяца, следующего после отчетного квартала.
- Отчет по имущественным налогам — передается до тридцатого числа месяца, следующего после отчетного квартала.
Помимо данных отчетов, субъектам предпринимательства, использующим ОСНО, необходимо вести ещё ряд документов. Обязательно понадобятся кассовый журнал или КУДИР, журнал учета продаж и покупок и регистр ордеров.
Переход с УСН доходы на общую систему налогообложения осуществляется со следующего календарного года, при условии письменного уведомления налоговой службы до 15 января
