Амортизационная премия при переходе с осно на усн

Последствия перехода с УСН на ОСНО

Для большинства бизнесменов переход на общую систему ухудшает положение:

Повышается налоговая нагрузка. Стандартная ставка по налогу на прибыль (20%) выше, чем при УСН (6% или 15%). Кроме того, добавляются два обязательных платежа, которых при УСН не было: НДС и налог на имущество.
Усложняется учет. Особенно это касается юридических лиц, которые для расчета налога на прибыль нередко должны вести параллельно с бухгалтерским отдельный налоговый учет.

Однако в переходе на ОСНО есть и положительные стороны:

Проще заключить контракт с крупными покупателями и заказчиками, которым требуется возмещение НДС.
При работе «в ноль» или с убытком можно не платить налог на прибыль.
При определенных условиях, например, при покупке дорогостоящих ОС, можно возместить НДС из бюджета.

Имущество приобретено до перехода на УСН

В налоговом учете на дату возврата к общей системе налогообложения организация должна отразить остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на упрощенку.

Остаточную стоимость определите по формуле:

Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на общую систему налогообложения после отказа от упрощенки (потери права на применение упрощенки)

Остаточная стоимость амортизируемого имущества на дату переходе на упрощенку

–

Стоимость амортизируемого имущества, списанная в период применения упрощенки по правилам, предусмотренным пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ

О том, как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на упрощенку и стоимость амортизируемого имущества, списанную в период ее применения, см. Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на УСН.

Указанный расчет производите вне зависимости от того, с какого объекта налогообложения организация платила единый налог (доходов или доходов, уменьшенных на расходы).

Такие правила установлены в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку. Организация потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами

С I квартала текущего года ООО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Организация применяла спецрежим в течение одного года. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

На момент перехода на упрощенку на балансе «Альфы» числились основные средства остаточной стоимостью:

2000 руб. со сроком полезного использования 2 года;
150 000 руб. со сроком полезного использования 15 лет;
400 000 руб. со сроком полезного использования 20 лет.

В период применения упрощенки организация списала на расходы:

стоимость основного средства со сроком полезного использования два года в сумме 2000 руб. (2000 руб. × 100%);
стоимость основного средства со сроком полезного использования 15 лет в сумме 75 000 руб. (150 000 руб. × 50%);
стоимость основного средства со сроком полезного использования 20 лет в сумме 40 000 руб. (400 000 руб. × 10%).

Таким образом, на момент возврата к общей системе налогообложения остаточная стоимость основных средств равна:

объекта со сроком полезного использования два года – 0 руб. (2000 руб. – 2000 руб.);
объекта со сроком полезного использования 15 лет – 75 000 руб. (150 000 руб. – 75 000 руб.);
объекта со сроком полезного использования 20 лет – 360 000 руб. (400 000 руб. – 40 000 руб.).

На дату возврата к общей системе налогообложения бухгалтер Альфы» отразил эти показатели в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.

С 1 января 2015 года ООО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Организация применяла спецрежим в течение одного года.

На момент перехода на упрощенку (1 января 2014 года) на балансе «Альфы» числилось основное средство, приобретенное в 2013 году в период применения общей системы налогообложения. Срок полезного использования этого основного средства – 15 лет, остаточная стоимость на 1 января 2014 года – 150 000 руб.

По правилам пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ за период применения упрощенки организация могла списать на расходы 50 процентов остаточной стоимости основного средства. Поэтому при переходе на общую систему налогообложения организация сможет начислять по этому объекту амортизацию, исходя из его остаточной стоимости, в размере 75 000 руб. (150 000 руб. – 150 000 руб. × 50%). Эту сумму бухгалтер «Альфы» отразил в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.