Определения
6 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости.
Денежные потоки представляют собой притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.
Операционная деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной или финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации.
Денежные средства и их эквиваленты
7 Эквиваленты денежных средств предназначены для урегулирования краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестирования или иных целей. Для того чтобы классифицировать инвестицию как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости.
Таким образом, инвестиция обычно квалифицируется как эквивалент денежных средств только тогда, когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца или менее с даты приобретения. Инвестиции в долевой капитал исключаются из состава эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денежных средств, как, например, привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения и имеющие установленную дату выкупа.
8 Банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, подлежащие выплате по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами организации. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному.
9 Денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств или их эквивалентов, потому что эти компоненты являются частью управления денежными средствами организации, а не частью ее операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование излишка денежных средств в эквиваленты денежных средств.
Представление денежных потоков на нетто-основе
22 Денежные потоки, возникающие от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, могут быть представлены на нетто-основе:
-
(a) денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда денежные потоки отражают деятельность, осуществляемую клиентом, а не организацией;
-
(b) денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.
23 Примерами денежных поступлений и выплат, перечисленных в пункте 22(a), являются:
-
(a) получение и выплата банком депозитов до востребования;
-
(b) средства, удерживаемые для клиентов инвестиционной организацией;
-
(c) полученная от имени собственников недвижимости и передаваемая им арендная плата.
23A Примерами денежных поступлений и выплат, перечисленных в пункте 22(b), являются внесенные авансы и выплаты по:
-
(a) основным суммам долга держателей кредитных карт;
-
(b) приобретению и продаже инвестиций;
-
(c) прочим краткосрочным займам, например, со сроком погашения три месяца или менее.
24 Денежные потоки, возникающие в результате каждого из следующих видов деятельности финансового института, могут быть представлены на нетто-основе:
-
(a) денежные поступления и выплаты по привлечению и выплате депозитов с фиксированным сроком погашения;
-
(b) размещение депозитов в других финансовых институтах и возврат депозитов из других финансовых институтов;
-
(c) денежные авансы и кредиты, предоставленные клиентам, и погашение указанных авансов и кредитов.
Представление денежных потоков от операционной деятельности
18 Организация должна представлять денежные потоки от операционной деятельности, используя:
-
(a) либо прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;
-
(b) либо косвенный метод, в соответствии с которым прибыль или убыток корректируются с учетом влияний операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат от операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.
19 Поощряется использование организациями прямого метода представления денежных потоков от операционной деятельности. Прямой метод предоставляет информацию, которая может быть полезной для оценки будущих денежных потоков и которая недоступна в случае использования косвенного метода.
При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена:
-
(a) либо из учетных записей организации;
-
(b) либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж (процентных и аналогичных доходов, а также процентных и аналогичных расходов для финансовых институтов) и других статей отчета о совокупном доходе на:
-
(i) изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
-
(ii) прочие неденежные статьи;
-
(iii) прочие статьи, влияющие на денежные потоки от инвестиционной или финансовой деятельности.
-
20 При использовании косвенного метода чистый денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом влияний:
-
(a) изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
-
(b) неденежных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных организаций;
-
(c) всех прочих статей, влияющих на денежные потоки от инвестиционной или финансовой деятельности.
В качестве альтернативы чистый денежный поток от операционной деятельности может быть представлен косвенным методом путем отражения выручки и расходов, раскрываемых в отчете о совокупном доходе, и изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода.
Отчет о прибылях и убытках за 2009 год
Наименования статей |
Сумма, млн руб. |
Выручка от реализации |
590 |
Себестоимость реализованных товаров |
(300) |
Заработная плата и другие операционные расходы |
(216) |
Расходы на проценты |
(7) |
Расходы на налоги |
(15) |
Расходы на амортизацию |
(24) |
Убыток от продажи основных средств |
(6) |
Прибыль от выкупа акций |
16 |
Чистая прибыль |
38 |
По данной отчетности мы имеем следующие сведения:
- дебиторская задолженность образовалась в связи с продажей МПЗ, а кредиторская — в связи с покупкой МПЗ. При этом в 2009 г. куплено объектов основных средств на сумму 70 млн руб., причем 10 млн руб. было выплачено наличными, на остальную сумму выпущены облигации;
- проданы основные средства за 12 млн руб., убыток от реализации — 6 млн руб.;
- получены денежные средства от выпуска облигаций в размере 15 млн руб.;
- при погашении облигаций балансовой стоимостью 34 млн руб. получен доход в 16 млн руб. из-за выплаты за них лишь 18 млн руб.;
- выплата дивидендов составила 14 млн руб. Дивиденды относятся к финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств за 2009 год, составленный косвенным методом
Наименования статей |
Сумма, млн руб. |
Денежные средства от операционной деятельности: |
|
Прибыль нераспределенная от операционной деятельности |
38 |
Корректировки: |
|
Амортизация |
24 |
Убыток от продажи основных средств |
6 |
Прибыль от выкупа облигаций |
(16) |
Увеличение дебиторской задолженности |
(20) |
Увеличение запасов |
(14) |
Увеличение расходов будущих периодов |
(2) |
Уменьшение кредиторской задолженности |
(5) |
Уменьшение процентов к уплате |
(1) |
Увеличение налогов |
10 |
Итого чистые денежные потоки от операционной деятельности |
20 |
Денежные средства от инвестиционной деятельности: |
|
Денежные средства, полученные от продажи основных средств |
12 |
Денежные средства, затраченные на покупку основных средств |
(10) |
Чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности |
2 |
Денежные средства от финансовой деятельности: |
|
Денежные средства, полученные от выпуска акций |
15 |
Денежные средства, полученные по облигациям |
(18) |
Выплаченные дивиденды |
(14) |
Чистый приток (отток) от финансовой деятельности |
(17) |
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода |
12 |
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода |
17 |
Для косвенного метода необходимо запомнить следующие правила. Берем чистую прибыль и корректируем ее на все неденежные статьи, чтобы выйти на денежные потоки, представляемые в отчете о движении денежных средств. Для косвенного метода применяется три вида корректировок.
1. Корректировки на неденежные компоненты доходов и расходов, относящихся к операционной деятельности:
Увеличение оборотных активов |
Вычитается |
Уменьшение оборотных активов |
Прибавляется |
Увеличение обязательств |
Прибавляется |
Уменьшение обязательств |
Вычитается |
2. Корректировки на доходы и расходы, не ведущие ни к получению, ни к выплате денежных средств
Расходы |
Прибавляется |
Доходы |
Вычитается |
3. Корректировки на доходы и расходы, не относящиеся к операционной деятельности:
Расходы |
Прибавляется |
Доходы |
Вычитается |
В приведенном примере отчет (таблица N 5) составлен следующим образом.
1. Чистая прибыль — 38 млн руб.
2. Корректировки на неденежные статьи. Амортизация не влечет оттока денежных средств, следовательно, является неденежной статьей расходов. В состав чистой прибыли входят расходы на амортизацию, для их исключения к операционной прибыли необходимо прибавить амортизацию (24 млн руб.). Убыток от продажи ОС, а также прибыль от выпуска облигаций являются неденежными статьями, поэтому убыток (6 млн руб.) прибавляется, а прибыль (16 млн руб.) вычитается.
3. Изменение оборотного капитала.
Увеличение запасов ведет к уменьшению денежных средств, так как если запасы приобретены и оплачены, значит, произошел отток денежных средств (14 млн руб.).
Рост дебиторской задолженности свидетельствует о сокращении денежных средств (20 млн руб.).
Уменьшение кредиторской задолженности, как правило, происходит путем выплаты денежных средств, то есть снижение кредиторской задолженности свидетельствует об оттоке денежных средств (5 млн руб.).
Также у нас произошло увеличение расходов будущих периодов (2 млн руб.), уменьшение процентов к уплате (1 млн руб.), увеличение налогов (10 млн руб.).
Потоки от инвестиционной и финансовой деятельности мы рассчитываем аналогично тому, как описано в прямом методе. Таким образом, отчет о движении денежных средств будет иметь следующий вид (таблица N 5).
Использовать косвенный метод довольно просто, когда есть четкое понимание того, как статьи баланса и отчета о прибылях и убытках превращаются в денежные средства, и наоборот. Поэтому если у вас возникнут трудности с использованием косвенного метода, постарайтесь представить, на какие статьи баланса влияет та или иная хозяйственная операция.
Дата вступления в силу
53 Настоящий стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.
54 МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) внесены изменения в пункты 39–42 и добавлены пункты 42A и 42B. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) для более раннего периода, поправки должны применяться для данного более раннего периода. Поправки должны применяться ретроспективно.
55 Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в мае 2008 года, внесена поправка в пункт 14. Организация должна применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт и применить пункт 68A МСФО (IAS) 16.
56 Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в апреле 2009 года, внесена поправка в пункт 16. Организация должна применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.
57 МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», выпущенными в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 37, 38 и 42B и удален пункт 50(b). Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.
58 Документом «Инвестиционные организации» (поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27), выпущенным в октябре 2012 года, внесены изменения в пункты 42А и 42В, а также добавлен пункт 40А. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение документа «Инвестиционные организации». Если организация применит данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа «Инвестиционные организации».
