НДС по услугам технической поддержки и сопровождения программ и баз данных
В данном случае Минфин РФ высказывает мнение, что Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС выполнение работ по инсталляции программного обеспечения, а также оказание услуг по его сопровождению и технической поддержке (см. Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 12 января 2009 г. N 03-07-05/01).
В то же время такая трактовка представляется нам не вполне обоснованной. Можно вполне согласиться, что подобные услуги должны облагаться НДС в случае их оказания по отдельным договорам. Однако в некоторых случаях приобретение лицензии на сложное программное обеспечение ставится в зависимость от предоставления послепродажного сервиса, стоимость которого ранее включалась в лицензионное вознаграждение. Данные услуги являются дополнительными по отношению к предоставлению лицензии и направлены на увеличение ее потребительской ценности.
Как вариант для избежания налоговых рисков по НДС можно предложить замену услуг технического обслуживания и сопровождения продуктов на гарантийное обслуживание, предоставляемое в рамках лицензионного договора. Последнее также связано с обеспечением надлежащего функционирования программного обеспечения, однако не предусматривает взимания отдельной платы с НДС.
5
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 марта 2020 г. N 03-07-11/25416 О применении освобождения от НДС при предоставлении права на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора
17 апреля 2020
Вопрос: В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС исключительные права на программы для электронных вычислительных машин, а также права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В соответствии с Письмом Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-08/70744 услуги по предоставлению доступа к компьютерному обеспечению через сеть интернет, оказываемые российской организацией, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Однако из письма Минфина России от 12.01.17 N 03-07-08/555 следует, что при приобретении прав на программное обеспечение по лицензионному договору, независимо от способа передачи такого ПО, сохраняется право на освобождение такого лицензионного вознаграждения от НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Правильно ли мы понимаем, что заключение лицензионного договора о предоставлении лицензиаром неисключительного права на использование программы для электронных вычислительных машин в форме счета-оферты, подписанного лицензиаром в одностороннем порядке будет достаточным основанием для освобождения такой реализации от НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость при предоставлении права на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) передача прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного (сублицензионного) договора не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
На основании статьи 158 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 161 Гражданского кодекса предусмотрено, что сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме.
В соответствии с пунктом 3 статьи 434 Гражданского кодекса письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 Кодекса, согласно которому совершение лицом, получившим оферту в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению содержащихся в ней условий договора считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.
Учитывая изложенное, услуги по предоставлению права на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии соблюдения письменной формы договора в порядке, предусмотренном вышеуказанной статьей 434 Гражданского кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
