Косвенные налоги (акциз и НДС) в составе цены: разъяснения

Введение

Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и напрямую зависят от уровня его развития.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.

Налоговая система России включает различные виды налогов. В основу их классификации положены разные признаки. Основную группу составляют прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество.

К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству.

Понятие и элементы акциза

Акциз (от франц. accise) — один из видов , представляющий не связанный с получением продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. В конечном счете плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором.

Акцизы, так же как и НДС, относятся к , так как тоже включаются в цену товара, однако они взимаются при совершении операций с определенной группой товаров, которые в соответствии с (далее — НК) признаются подакцизными. По общему правилу (статья 198 НК) налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму акциза.

Плательщиками акциза, так же как и НДС, являются две группы субъектов:

организации, индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Подакцизные товары

К подакцизными товарами (предметом налогообложения) статья 181 НК относит следующие группы товаров:

этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе — этиловый спирт)
спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 % (за указанными в подп. 2 п. 1 исключениями));
алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 %, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;
табачная продукция;
автомобили легковые;
мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
прямогонный бензин

Объектом налогообложения признаются операции на территории РФ с подакцизными товарами, перечисленные в статье 182 НК.

Налоговые ставки установлены статьей 193 НК и в зависимости от вида подакцизного товара подразделяются на:

твердые (специфические), т.е. в абсолютной сумме на единицу измерения (например, спирт этиловый — 30 руб. 50 коп. за 1 л; сигары — 25 руб. 00 коп. за 1 шт.);
комбинированные, т.е. твердые и адвалорные (в процентах) (например, сигареты с фильтром — 205 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт.).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и в зависимости от вида налогооблагаемой операции.

Налоговый период — один .

Акцизы и НДС как косвенные налоги

К косвенным относятся НДС и акцизный налог, которые служат важнейшей составляющей формирования доходов государственного бюджета. Правовая основа взимания этих налогов излагается в:

Акциз имеет форму надбавки к цене. Он является надёжным источником прибыли любого государства с рыночной экономикой. Акцизы характеризуются тем, что их применяют только к некоторым категориям товаров, которые не являются предметами первой необходимости и имеют высокий уровень рентабельности.

Поэтому основное предназначение этого вида налога — перевод в казну государства сверхприбылей от продажи высокорентабельной продукции.
Другой важной функцией акциза является то, что он служит своеобразным средством ограничения потребления подакцизной продукции.

Если бы не высокий акцизный налог, такие товары продавались бы по гораздо меньшей цене и были доступны более широким слоям населения. Это касается таких товаров, как спиртные напитки, пиво, табачные изделия.

НДС – это изъятие в казну государства определенной части прибавочной стоимости товаров и услуг в соответствии со ставками налогообложения. НДС – это налог с широкой базой обложения. Он был введён сравнительно недавно. Ставка этого налога 18/118. Подакцизные товары облагаются налогом 2 раза: сначала – акциз, потом НДС. При этом НДС начисляется не только на первоначальную стоимость товара, но и на акциз.

Задача №1

1. Оптовая организация приобрела для перепродажи товары:

и товары Б по 550000 руб., в том числе НДС – 50000 руб. (ставка 10%), и реализовала их, добавив к товарам А стоимость 600000 руб., а к товарам Б – 50000 руб.

Задание: определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет данной организации.

Решение:

Ставка НДС в Российской Федерации составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

5 900 000 — 900 000 = 5 000 000 руб. стоимость приобретенного организацией товара А без НДС.
5 000 000 + 600 000 = 5 600 000 руб. стоимость реализованного организацией товара А с надбавкой без НДС.
5 600 000 * 18% = 1 008 000 руб. –сумму НДС, начисленная по результатам реализации товара А.
550 000 – 50 000 = 500 000 руб. стоимость приобретенного организацией товара Б без НДС.
500 000 + 50 000 = 550 000 руб. стоимость реализованного организацией товара Б с надбавкой без НДС.
550 000* 10% =50 000 руб.– сумма НДС начисленная по результатам реализации товара Б.
1 008 000 + 50 000 =1 063 000 руб. – сумма НДС начисленная по результатам реализации товаров А и Б.
900 000 + 50 000 =950 000 руб. – сумма НДС, которую организация заплатила в составе цены за товары А и Б, принимаемую к возмещению.
1 063 000 – 950 000 = 113 000 руб.сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет данной организации.

Ответ: 113 000 руб. сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет данной организации.

Косвенные налоги: перечень фискальных сборов, которые действуют в России

Предпринимательская деятельность влечёт за собой необходимость выполнения определённых условий, которые установлены законодательством. Одним из них является оплата налогов. Отказ перечислять их влечёт за собой серьёзные последствия. Косвенные налоги помогают наполнять бюджет, при этом они не приводят к уменьшению прибыли компании.

Перечень косвенных налогов точно указан в Налоговом кодексе РФ. Они представляют собой финансовые поступления, которые направляются в бюджет. Формируются в качестве надбавки стоимости за предоставляемые услуги либо реализуемые товары. Фискальная система обязует продавцов включать в стоимость товаров долю платежа, который не относится к прибыли организации, а направляется в бюджет государства. Продавец, устанавливающий надбавку, является лишь посредником. Это не влияет на его прибыль, а государство с помощью таких налогов наполняет свой бюджет.

Задача №3

Организация с начала года является собственником автомобиля мощностью 180 л.с., и весельной лодки.
В регионе установлены базовые ставки транспортного налога.

Задание определить размер транспортного налога за год.

Решение: Порядок исчисления и взимания транспортного налога регулируется Главой 28 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:


Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):	Налоговая ставка, руб.
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	7
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 11,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10

Таким образом, размер транспортного налога на автомобиль составит:

180 * 10 = 1 800 руб.

В соответствии ст.358 гл. 28 НК РФ: весельные лодки не являются объектом налогообложения:

Ответ: 1 800 руб. – размер транспортного налога за год за автомобиль, весельная лодка не облагается транспортным налогом

Начисление НДС и акциза во внутренней торговле

При исчислении НДС и акцизов при их реализации на территории РФ (внутренней торговле) могут возникать определенные сложности. К примеру, для правильного исчисления НДС и акцизов на предприятиях торговли необходимо ведение раздельного учета объектов налогообложения, облагаемых по разным ставкам НДС и акцизов.

С нюансами раздельного учета вас познакомят размещенные на нашем портале материалы:

Среди особенностей обложения НДС и акцизами для предприятий торговли и общепита можно отметить, к примеру, следующие:

В международной торговле действуют иные правила:

НДС исчисляется по ставке 0% и/или освобождается от акцизов при экспорте товаров;
обложение НДС и акцизами происходит при импорте товаров.

Может ли плательщик ЕНВД, УСН или ЕСХН признаваться плательщиком акциза — см. в материале «Кто является плательщиками акцизов (нюансы)?».

НДС и акцизы представляют собой надбавку к цене, уплачиваемую потребителем. С помощью этих налогов государство пополняет бюджет, регулирует процессы производства и решает иные важные задачи.

Назначение и основные свойства акцизов и НДС

Акциз и НДС относятся к группе косвенных налогов и представляют собой своеобразную надбавку к цене товара. Рассмотрим особенности указанных налогов.

исчисляемый с добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг);
уплачиваемый покупателем (конечным потребителем);
рассчитываемый по формуле:

НДС = НБ × С_НДС / 100,

НБ — налоговая база по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ;

С_НДС — ставка налога (0, 10 или 18%).

Какие еще формулы могут применяться для расчета НДС — узнайте из статьи «Как считать НДС: правильно вычисляем 18% от суммы (пример, алгоритм)».

Акциз — это налог:

уплачиваемый единожды конечным потребителем;
рассчитываемый по подакцизным товарам с применением указанных в таблице формул:

Способ расчета акциза

с применением твердых (специфических) ставок

V_ПТ — количество или объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

СА_руб. — ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара;

с использованием адвалорных (процентных) ставок

С_ПТ — стоимость реализованных подакцизных товаров;

СА_% — ставка акциза в % от стоимости товара

исходя из комбинированных налоговых ставок

расшифровка показателей формулы приведена в предыдущих графах

Какие товары попали под акцизное налогообложение — см. в статье «Что относится к подакцизным товарам — перечень-2017?».

Принадлежность НДС и акцизов к одной (косвенной) группе налогов определяет их общие свойства:

способность влиять на рост или сокращение производства тех или иных товаров (работ, услуг);
возможность выступать одним из факторов регулирования цен (средством воздействия на их уровень);
влияние на доходы различных слоев населения (определение степени социальной справедливости);
способность генерировать бюджетные доходы (поступления от акцизов и НДС представляют собой значительную долю бюджетных доходов).

Включены ли НДС и акцизы в обязательные налоговые платежи разных стран — об этом узнайте из материала «Налоговая система США и других зарубежных стран».

Как они соотносятся

НДС относится к многоступенчатым налогам, который взимается на разных стадиях реализации товаров и услуг. Он применяется только к части стоимости товара, а акциз – ко всей его стоимости.
Акциз выплачивается в бюджет на начальном этапе производителем товара 1 раз и больше не взимается, но фактически оплачивает его потребитель из своего кармана. Сумма акциза становится неотъемлемой частью стоимости товара. Однократность выплаты выгодно отличает акцизы от НДС, так как это способствует сдерживанию инфляционных процессов.

По сравнению с акцизом НДС имеет более широкую область использования. Акциз направлен на довольно узкий перечень товаров, не касается сферы услуг и работ. Акцизное налогообложение носит индивидуальный характер и применяется к отдельным видам подакцизных товаров.

НДС и акциз имеют несколько общих свойств:

Оказывают воздействие на увеличение или сокращения производства определённых товаров.
Являются инструментом регулирования цен.
Влияют на доходы и расходы определенных слоев населения.
Служат действенным средством пополнения бюджета государства.

Учет акцизов при расчете налога на добавленную стоимость

Кто не платит

Производители и продавцы подакцизных товаров не входят в перечень лиц, освобождённых от уплаты НДС. Предприятия и индивидуальные предприниматели обладают правом не платить НДС в следующих случаях:

если выплачивают налоги по упрощённой схеме (единый сельхозналог или ЕНВД);
если выручка от реализации товара за 3 последних месяца меньше 2 миллионов руб.

Это не относится к ИП и предприятиям, реализующим подакцизные товары. При наличии освобождения от НДС оно может быть досрочно утрачено, если в течение последних трёх календарных месяцев предприятие или ИП занималось реализацией подакцизной продукции, минерального сырья.

Акцизами облагаются товары как отечественного производства, реализуемые на территории страны, так и импортируемые: спиртосодержащие товары, табак, пиво, ювелирные изделия, нефтепродукты, газ, легковые автомобили (за исключением авто с ручным управлением), некоторые виды сырья.

Учет облагаемых НДС и не облагаемых (акциз) операций по топливу — тема видео ниже:

Объекты

Объектом налогообложения для расчёта НДС для таких товаров является совокупная сумма нескольких составляющих:

акциза;
таможенной стоимости;
импортной таможенной пошлины.

При расчёте и выплате НДС в базу налогообложения не должны быть включены акцизы и пошлины, если продукция или производитель освобождён от уплаты таких налогов.

Формулы начисления

Формула начисления НДС: НБ х С_НДС: 100, в которой:

НБ – налоговая база;
С_{НДС —}ставка (0.1 или 18 %).

Акциз можно рассчитать по нескольким формулам. Наиболее популярная формула – с применением адвалорных (процентных) ставок:

А = С_птх А_%/ 100, где:

С_пт— сумма всех реализованных товаров, облагаемых акцизом;
А_% – ставка акцизного налога в % к стоимости товара.

Исчисление НДС и акцизов при товарообороте внутри России может иметь определённые сложности, поэтому практикуется ведение отдельного учёта объектов налогообложения, которые требуют различных ставок косвенных налогов.

НДС и акцизы являются надбавками к цене товара, которую в конечном итоге выплачивает рядовой потребитель. Эти налоги позволяют государству решить многие финансовые проблемы, заниматься регулированием производства и потребления товаров и услуг.

Акцизы и НДС рассматривает видео ниже:

Определение косвенного налога

Что значит косвенный налог? Налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу. Основная их особенность состоит в том, что бремя выплат несет на себе конечный потребитель. Косвенные налоги обязательны для уплаты и условно легко собираются. Это объясняется тем, что они включены производителем в стоимостный показатель товаров и услуг.

Посмотреть, какие налоги относятся к прямым, а какие к косвенным можно в таблице прямых и косвенных налогов.

Косвенные налоги в РФ делятся на:

индивидуальные: ими облагаются отдельная категория товаров, относящиеся к высокодоходным;
общие: ими облагается вся продукция, за исключением некоторых товаров, относящихся к социально-значимым.

Чистые косвенные налоги – это сборы, уплачиваемые в российский бюджет за вычетом субсидий и льгот, положенных определенным юридическим лицам по отдельным направлениям их деятельности.

Ставки и объекты акцизов

В список плательщиков этого налога включены компании, а также ИП, лица, которые имеют статус плательщика в результате перемещения продукции через границу ЕАЭС. Также лица, которые прописаны в ст. 179 НК, являются плательщиками при совершении определенных операций.

Размер тарифа рассчитывается как ставка, перемноженная на базу обложения. Разница расчета в том, что предусмотрено определение значения по твердой, адвалорной или комбинированной ставке. Ставки данного платежа прописаны в ст. 193 НК.

Плательщики обязаны подавать декларации по данному виду налога по месту нахождения. Оплата взноса при реализации осуществляется за прошедший период не позже 25 числа того месяца, который идет за прошедшим налоговым периодом, если другого не предусмотрено.

Заключение

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Таким образом, можно сделать вывод, что с экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.

Основная задача налогового регулирования — сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.