Облагаемые и необлагаемые операции
Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.
Основу составляют такие операции, как:
- продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
- реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
- передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
- ввоз товаров подакцизного характера;
- получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
- получение бензина прямогонного.
На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.
Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:
- передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
- продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
- первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
- аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.
Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.
На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.
Налоговый вычет по акцизам
Для подтверждения права на вычет по акцизам переработчикам нефтепродуктов необходимо подготовить следующие документы:
- свидетельство о регистрации лица, перерабатывающего нефть и нефтепродукты (копия);
- договор на поставку нефтесырья на правах собственности;
- договор на оказание услуг, связанных с переработкой нефтесырья;
- счета-фактуры от поставщика нефтесырья;
- документы, подтверждающие передачу нефтесырья на переработку (копии накладных на передачу в производство сырья, лимитно-заборных карт и т.д.).
Перечисленные документы предоставляются в налоговый орган вместе с декларацией в положенный срок.
Ставки акцизов
При начислении акциза применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ. Ставки акциза, действующие в 2016 году, приведены в таблице.
Формально существует три вида налоговых ставок:
твердые или специфические – в рублях на единицу измерения объема реализованного (переданного) подакцизного товара;
адвалорные – в процентах от цены (стоимости) реализованных (переданных) подакцизных товаров;
комбинированные – одновременно включающие в себя как твердые, так и адвалорные налоговые ставки.
Однако на практике применяют только два вида ставок:
комбинированные – установлены в отношении сигарет и папирос;
твердые или специфические – в отношении остальных подакцизных товаров.
Это следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Ставки акциза на нефтепродукты на 2018 – 2021 годы
В 2018 году произошло снижение акциза на бензин и дизельное топливо соответственно на 3000 и на 2000 рублей. При этом субъекты нефтепродуктового рынка должны сдерживать рыночную стоимость бензина и дизельного топлива для конечного потребителя.
В соответствии с 301-ФЗ от 03.08.2018, ставки акциза на нефтепродукты на период с 1 июля 2018 года по 31 декабря 2021 года установлены следующие:
| Наименование подакцизного товара | Ставка акциза за 1 т с 01.07.2018 г, рублей | Ставка акциза за 1 т на 2020 г, рублей | Ставка акциза за 1 т на 2020 г, рублей | Ставка акциза за 1 т на 2021 г, рублей |
| Автомобильный бензин (5 класс) | 13 100,00 | 13 100,00 | 13 000,00 | 13 624,00 |
| Автомобильный бензин (не соответствующий 5 классу) | 8 213,00 | 12 314,00 | 12 752,00 | 13 262,00 |
| Дизельное топливо | 5 665,00 | 8 541,00 | 8 835,00 | 9 188,00 |
| Моторное масло | 5 400,00 | 5 400,00 | 5 616,00 | 5 841,00 |
| Авиационный керосин | 2 800,00 | 2 800,00 | 2 800,00 | 2 800,00 |
| Средний дистиллят | 6 665,00 | 9 241,00 | 9 535,00 | 9 916,00 |
| Прямогонный бензин | 13 100,00 | 13 100,00 | 13 100,00 | 13 100,00 |
| Бензол, параксилол, ортоксилол | 2 800,00 | 2 800,00 | 2 800,00 | 2 800,00 |
На 2020 год для нефтепродуктов предусмотрен прежний уровень акциза, соответствующий значениям прошлого года. Его начисление происходит при транспортировки готовой продукции к филиалу с целью реализации, использования для своих целей или для последующей обработки.
Формула для расчета коэффициента применяется следующая:
Акциз равен налоговой базе, умноженной на налоговую ставку за вычетом налогового вычета.
Акциз на нефтепродукты рассчитывает сама компания, занятая производством.
Объекты обложения
Объектом обложения акцизами являются:
Операции плательщиков акцизов с произведенными подакцизными товарами:
- Реализация;
- Передача на переработку;
- Взнос в уставный капитал;
- Использование при натуральной оплате;
- Передача структурному подразделению;
- Использование для собственных нужд;
- Прочее перемещение.
Оптовая и розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;
Реализация бесхозной, конфискованной подакцизной продукции;
Порча, утрата подакцизных товаров;
Импорт подакцизной продукции на территорию РК.
Важно!
Подакцизные товары, реализуемые на экспорт, не являются объектом обложения акцизом.
Базой для исчисления акцизов является объем (количество) произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
По импортируемым на территорию РК подакцизным товарам, налоговая база определяется как объем, количество импортируемых товаров в натуральном выражении.
При порче или утрате подакцизных товаров, произведенных на территории РК и импортируемых на территорию РК с территории ЕАЭС, акциз уплачивается в полном размере.
При порче или утрате акцизных марок, учетно-контрольных марок, акциз уплачивается в размере заявленного ассортимента. Налоговая база подлежит корректировке при возврате подакцизной продукции.
Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе для исчисления.
Суммы акциза, уплаченные в РК, по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров, относятся на вычеты при исчислении суммы акциза
