Порядок ведения книги покупок
Основные проблемы на практике вызывает порядок регистрации в книге покупок счетов-фактур на те товары (работы, услуги), которые используются в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Суммы «входного» НДС по этим товарам (работам, услугам) участвуют в расчете пропорции и принимаются к вычету не в полном объеме, а только частично. Как в этом случае заполнять книгу покупок?
Правила ведения книги покупок утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В этих Правилах нет никаких указаний на то, как следует вести книгу покупок в случае осуществления облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности. В такой ситуации организация имеет полное право самостоятельно разработать порядок ведения книги покупок и зафиксировать его в приказе об учетной политике в целях налогообложения.
Именно такие рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 04.03.2004 N 04-03-11/30.
При этом в качестве одного из возможных вариантов Минфин России предлагает следующий порядок.
В течение всего месяца (квартала — если налоговый период квартал) все счета-фактуры, участвующие в расчете пропорции по п.4 ст.170 НК РФ, нужно собирать отдельно и в книге покупок не регистрировать.
По окончании месяца (квартала) производится расчет пропорции. После этого все собранные счета-фактуры регистрируются в книге покупок, но не на полную сумму, а только в той части, которая принимается к вычету на основании произведенного расчета.
При этом еще раз обратим внимание на то, что вычет возможен только в том случае, если сумма НДС по данному счету-фактуре уплачена поставщику (подрядчику). Не оплаченные на конец месяца (квартала) счета-фактуры регистрировать в книге покупок нельзя
Эти счета-фактуры будут регистрироваться в книге покупок только после оплаты (на ту сумму, которая подлежит вычету на основании произведенного ранее расчета).
Чтобы точно знать, какая часть НДС по данному счету-фактуре может быть предъявлена к вычету, после расчета пропорции в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ результаты этого расчета можно отразить прямо на самом счете-фактуре. Тогда после оплаты этого счета (даже если оплата будет произведена несколько месяцев спустя) бухгалтер будет точно знать, какую сумму нужно занести в книгу покупок.
Пример 2. В условиях рассмотренного выше примера 1 предположим, что в октябре в организацию поступили три счета-фактуры:
- по товарам — N 25 от 15.10.2004 на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.;
- по копировальному аппарату — N 3 от 18.10.2004 на сумму 12 980 руб., в том числе НДС — 1980 руб.;
- по арендной плате — N 128 от 29.10.2004 на сумму 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.
В книге покупок в октябре регистрируются два счета-фактуры:
- счет-фактура N 25 от 15.10.2004 — на всю сумму;
- счет-фактура N 128 от 29.10.2004 — на сумму НДС в размере 4872 руб.
Счет-фактура N 3 от 18.10.2004 по копировальному аппарату будет зарегистрирован в книге покупок в том месяце, когда организация оплатит этот аппарат поставщику. При этом в книгу покупок будет занесена не вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре, а только 909 руб.
Последующая корректировка способа учета НДС
Актуален вопрос, как вести раздельный учет по НДС. По способу учета, который указывается при создании документа поступления, в дальнейшем в некоторых случаях могут вноситься изменения.
К примеру, после проведения документа поступления со способом установления «к вычету» возможно перемещение продукции с признаком учета в стоимости. Также возможна корректировка способа учета документом – «Требование – накладная».
Указать способ фиксирования можно в части таблицы, а также в пункте счета затрат. Во время проведения документа реализации продукции в автоматическом порядке осуществляется проверка на соответствие способа учета и установленной ставки. Вносить изменения в способ фиксирования данных можно, пока ТМЦ не была списана. Если сбор уже распределялся, корректировка способа учета не допускается.
Эксперт первый: НДС по общехозяйственным расходам при выдаче займа можно принимать к вычету полностью
Организация не несет общехозяйственных расходов, напрямую связанных с получением процентов по займу. К таким выводам пришла Мария Руслановна Горячева, директор департамента аудита ООО «Аудит-унисервис».
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ обязанность налогоплательщика делить НДС по общехозяйственным расходам связана с наличием у него наряду с облагаемыми операциями и операций, не подлежащих налогообложению. Проценты по выданным займам относятся к необлагаемым операциям (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если ограничиться только указанными нормами, то можно прийти к выводу, что организация, которая ведет облагаемую НДС деятельность и при этом выдает процентный заем, осуществляет фактически два вида деятельности: облагаемую и не облагаемую налогом. Значит, «входной» НДС по общехозяйственным расходам между этими видами деятельности делить необходимо.
Напомним, что в ст. 149 НК РФ приведен перечень необлагаемых операций. Однако организация может осуществлять и операции, вовсе не являющиеся объектом налогообложения. Обязанность вести раздельный учет по «входному» НДС, приходящемуся на долю общехозяйственных расходов, при осуществлении таких операций Налоговым кодексом не предусмотрена. Поэтому, если все общехозяйственные расходы производятся только в рамках деятельности, облагаемой НДС, «входной» НДС по таким расходам можно принять к вычету полностью.
Существуют решения арбитражных судов, подтверждающие данное мнение. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2011 N КА-А40/17785-10 рассматривался спор о ведении раздельного учета при осуществлении операций, местом реализации которых не является территория РФ, то есть не признаваемых объектом налогообложения. Суд отметил, что НК РФ в отношении таких операций не устанавливает обязанности ведения раздельного учета и специального пропорционального распределения сумм «входного» налога по общехозяйственным расходам.
Осталось только понять, считается ли операция по предоставлению займа объектом налогообложения. В силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС не являются операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ. А в пп. 1 этого пункта поименованы операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. Выдача денежного займа как раз и является такой операцией.
По мнению М.Р. Горячевой, на основании этой нормы можно исключить предоставление займа из операций, являющихся объектом обложения НДС. А значит, не принимать к вычету только ту часть налога, которая приходится на долю расходов (включая общехозяйственные), которые напрямую связаны с получением процентов. А если заем был выдан, то для получения процентов по нему организация расходов уже не производит.
Вместе с тем М.Р. Горячева признает, что с высказанной позицией вряд ли согласятся налоговики, и если организация решит придерживаться именно ее, то свою правоту, возможно, придется отстаивать в суде.
Причем доход, полученный в виде процентов, как правило, гораздо меньше дохода по прочей деятельности. Поэтому если организация и не воспользуется правилом «пяти процентов» (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ), то сумма «входного» НДС, которую нельзя принять к вычету, будет достаточно мала.
Риски возможного учета НДС
Налоговый кодекс РФ предусматривает правило 5%, при котором в том случае если расходы по деятельности, необлагаемой НДС составляют менее 5% всех расходов компании, то она может принять весь НДС к вычету. Однако, при этом у компаний возникали вопросы о том, можно ли принимать НДС к вычету по расходам, относящимся только к деятельности, не облагаемой НДС.
Прежде ФНС говорила о том, что НДС можно принять к вычету по всем товарам, включая те, что относятся исключительно к необлагаемой деятельности. Однако позже мнение налоговиком изменилось. Они пришли к мнению, что учитывать можно только такие затраты, которые относятся одновременно и к облагаемым и к необлагаемым.
