Проведение предварительных расчетов важно!
Понятно, что править учетную политику (внося в нее положение о двухуровневой системе расчетов) можно, лишь убедившись в том, что нововведение будет эффективным в конкретных условиях . Для этого необходимо просчитать несколько прошлых кварталов и сравнить полученные результаты. При этом целесообразно сделать поправку на будущее, особенно если налогоплательщик планирует существенно изменить условия своей деятельности, например значительно расширить (сократить) облагаемые или необлагаемые обороты либо количество своих подразделений.
В противном случае нет смысла рисковать (налоговые инспекторы не упустят шанс указать на завышение размера вычетов, поэтому отстаивать свою позицию придется в зале арбитражного суда).
Последующая корректировка способа учета НДС
Актуален вопрос, как вести раздельный учет по НДС. По способу учета, который указывается при создании документа поступления, в дальнейшем в некоторых случаях могут вноситься изменения.
К примеру, после проведения документа поступления со способом установления «к вычету» возможно перемещение продукции с признаком учета в стоимости. Также возможна корректировка способа учета документом – «Требование – накладная».
Указать способ фиксирования можно в части таблицы, а также в пункте счета затрат. Во время проведения документа реализации продукции в автоматическом порядке осуществляется проверка на соответствие способа учета и установленной ставки. Вносить изменения в способ фиксирования данных можно, пока ТМЦ не была списана. Если сбор уже распределялся, корректировка способа учета не допускается.
Постановление ФАС СЗО от 22.05.2012 по делу N А42-5489/2010
Организация имела шесть обособленных подразделений, пять из которых были на «вмененке», а в шестом совмещались ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД. Согласно учетной политике суммы арендной платы и «коммуналки» по этому подразделению, а также относящийся к ним НДС бухгалтер делил пропорционально площади помещения по видам деятельности. Налоговые инспекторы указали, что такой порядок не предусмотрен НК РФ. Арбитры поддержали этот довод, отметив, что налогоплательщик обязан использовать при расчетах стоимостные показатели.
Тем не менее решение ИФНС о доначислении НДС и налога на прибыль было отменено. Судьи обосновали это тем, что налоговый орган при начислении недоимки применил несопоставимые показатели, поскольку расходы и «входной» НДС относятся только к одному подразделению, а доходы учтены по всем шести обособленным подразделениям. Как сказано в Постановлении суда, данные обстоятельства свидетельствуют о неверном определении начисленных инспекцией сумм налогов, пеней и штрафов.
Департамент общего аудита по вопросу восстановления НДС при выполнении «правила 5 процентов»
15.10.2015
Ответ
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Статьей 147 НК РФ установлено, что местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
— товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
В рассматриваемом нами случае, безвозмездная передача рекламной продукции, а также материальных ценностей в целях благотворительности, была осуществлена на территории РФ, соответственно, возникает объект обложения НДС.
Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению НДС.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Поскольку в рассматриваемой ситуации Организация ведет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, на нее возлагается обязанность вести раздельный учет данных операций.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Соответствующее право должно быть предусмотрено учетной политикой Организации.
Как следует из вопроса, доля расходов, относящихся к необлагаемым операциям, не превысила 5 процентов от величины общих совокупных расходов организации.
Соответственно, по нашему мнению, НДС по приобретенным товарам, использованным в необлагаемой НДС деятельности, может быть принят к вычету в полном объеме в периоде совершения необлагаемой операции в периоде совершения необлагаемых НДС операций.
Однако в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ прямо не указано о том, что налогоплательщик также не обязан восстанавливать ранее принятый к вычету НДС (в прошлых периодах) при осуществлении необлагаемых операций, в случае, если «необлагаемые» расходы не превысили 5 процентов.
