Особенности раздельного учета НДС для ОС и НМА
Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятии к учету он может быть скорректирован. Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца. Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце.
Раздельный учет входного НДС
Правовая регламентация разделения сумм налога на принимаемый в расходы или к вычету производится положениями п. 4 ст. 149 НК РФ и п. 4 ст. 170 НК РФ. Если компания осуществляет несколько видов деятельности по разным ставкам налогообложения НДС, необходимо организовать раздельный учет по НДС, чтобы:
-
видеть, какая часть входящего налога может быть принята к вычету для уменьшения налоговых обязательств;
-
отразить в учете часть входящего НДС, которая будет принята к расходам или учтена в составе стоимости купленной продукции.
Если удельный вес расходов на операции по реализации товаров (работ, услуг) освобожденных от налогообложения, менее 5%, весь объем входного НДС можно принять к вычету (кроме случаев, когда все товары предназначены только для необлагаемых операций). При этом раздельный учет также обязателен.
Раздельный учет организовывается на основании пропорции, вычисленной по стоимости отгруженной продукции, выполненных работ или услуг за налоговый период (то есть за квартал). Точный алгоритм действий бухгалтера должен быть обозначен в учетной политике предприятия. Если в локальных актах этот механизм не прописан, но компания по факту применяет разделение налога, при проверке придется доказывать наличие признаков обособленного учета налога на добавленную стоимость в разрезе разных тарифов.
Раздельный учет НДС при выведении пропорции деления налога должен учитывать в составе выручки, в том числе и доходы от продажи по экспортным операциям. При определении удельного веса выручки по разным видам деятельности использовать надо суммы без учета НДС, чтобы все параметры были сопоставимыми. Для отражения НДС в учете рекомендуется ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета. Например, по 19 счету могут использоваться такие субсчета:
-
19.1 – по нему показывается совокупная сумма НДС до деления;
-
19.2 – субсчет отражает сумму входного НДС по товарам, которые используются в деятельности, облагаемой налогом по обычной ставке;
-
19.3 – субсчет для обозначения сумм НДС, приходящихся на товары, используемые в деятельности, освобожденной от налогообложения.
