Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Всегда ли возникает обязанность восстанавливать амортизационную премию?

Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ (ред. от 27.07.2010) положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, где говорится о восстановлении амортизационной премии, применяются только к тем основным средствам, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. Это подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/16951-10).

Следует обратить внимание также на то, что при реализации основного средства, приобретенного до 2008 г., по которому были произведены капитальные вложения после 01.01.2008 с применением механизма амортизационной премии, обязанности по восстановлению премии не возникает. С этим согласны и фискальные ведомства (Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/[email protected])

Кроме того, если выбытие имущества согласно НК РФ не признается реализацией, то восстанавливать амортизационную премию также не нужно. Например, если организация передает имущество ее участнику при выходе из общества в пределах первоначального взноса, то в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ такое выбытие не является реализацией. Но если действительная стоимость превышает первоначальную и прошло менее пяти лет с момента применения амортизационной премии, то премия восстанавливается, причем в том размере, в котором она была ранее включена в расходы (Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/27).

Как зависят формы регистров от методов ведения бухгалтерского учета?

Как уже было сказано, перечисленные правила создания и ведения  регистров бухучета действуют для всех организаций и ИП, которые ведут бухгалтерский учет. Однако субъектам малого предпринимательства (организациям и ИП), некоммерческим организациям и тем, кто участвует в «сколковском» проекте, предоставляются определенные преференции в виде упрощенного ведения бухгалтерского учета или вообще — необязательности его ведения.

Облегчить ведение бухучета можно двумя способами:

  • За счет уменьшения числа регистров и изменения их форм в сторону упрощения. Минфин РФ облегчил задачу коммерческим структурам и в приказе от 21.12.1998 № 64н привел для них рекомендованные формы.
  • За счет полного отказа от использования регистров. Однако одна форма должна остаться — это книга, куда должны вноситься все расходные, доходные операции и поступления денежных средств. Двойная запись здесь может не применяться.

Если говорить об основных средствах, то регистр в упрощенном виде позволяет учитывать в одном документе не только стоимость поступающих и выбывающих ОС, но и суммы амортизационных отчислений.

Какие существуют дополнительные регистры ОС?

Из деловой практики следует, что только приведенными регистрами учета ОС организации не ограничиваются. Есть и другие удобные формы, позволяющие вести учет не менее (а то и более) эффективно. Так, компании, использующие 1С, могут выбирать дополнительные электронные формы, как то:

  • оборотно-сальдовые ведомости — в них сводятся данные по всем объектам ОС, и здесь же содержится информация, позволяющая без труда получить базу по налогу на имущество;
  • анализ счета — показывает, каковы обороты этому счету в корреспонденции с другими счетами за отдельный временной промежуток;
  • карточка счета — отражает в хронологическом порядке все факты хоздеятельности, проведенные по данному счету;
  • отчет по проводкам — с помощью него можно отобрать проводки с заданными параметрами;
  • анализ субконто — с помощью него можно получить информацию, касающуюся отдельной единицы учета, которая  отражается на различных бухгалтерских счетах;
  • обороты по субконто — позволяет просмотреть обороты между отобранными для его формирования субконто;
  • карточка субконто — создается идентично карточке счета, но по субконто;
  • справка-расчет — показывает амортизационные начисления по каждому из объектов ОС за выбранный временной промежуток;
  • амортизационная ведомость ОС, где ведутся записи по всем частям основного средства, которые способны повлиять на его балансовую стоимость.

***

Регистры учета ОС создаются на тех же принципах, что и иные бухгалтерские регистры. В качестве основных можно считать инвентарную карточку и оборотно-сальдовую ведомость. Для некоторых категорий хозсубъектов предусмотрены упрощенные формы таких регистров. Помимо этого, разработаны и активно применяются на практике другие регистры по учету ОС, позволяющие оптимизировать процесс бухгалтерского учета.

Какие правила предусмотрены при формировании регистров ОС?

При создании и ведении регистров должны выполняться следующие условия, установленные законом № 402-ФЗ:

  • Вносить сведения надлежит вовремя — обычно в момент совершения операции или сразу же после.
  • Запрещается искажать информацию.
  • Информация в регистр вносится в виде двойной записи (исключение — некоторые категории налогоплательщиков, отнесенные к малому бизнесу).
  • Формы регистров допускается создавать самим предприятиям, ведущим бухгалтерский учет, с использованием обязательных реквизитов. Эти формы непременно надо утвердить в учетной политике. Государственными учреждениями используются «свои» формы, утвержденные Минфином РФ.
  • Вести регистр разрешается как в бумажном, так и в электронном виде. Однако передавать в другие инстанции (например, контрольным органам) его надлежит только в бумажной форме.
  • Исправления в регистре делать разрешается только с позволения того лица, которое отвечает за ведение формы.
  • Понятие регистра идентично понятию документа бухгалтерского учета.

Реквизиты, считающиеся обязательными для регистров учета, таковы:

  • Название регистра и наименование предприятия, использующего эту форму.
  • Период ведения регистра. Можно указать даты, когда он заведен и когда окончен.
  • Указание принципа ведения: системный или хронологический.
  • Единицы учета, отраженные в регистре.
  • Должности, фамилии и инициалы лиц, которым поручено ведение формы, а также их подписи.

Приведенные требования к регистрам учета распространяются и на регистры, предназначенные для учета основных средств.

Регистр налогового учета амортизационных отчислений по основным средствам

 Инвентарный    номер   
Наименование
     Дата    
    Срок     фактическойэксплуатации
   Норма   амортизации
     Срок  полезногоиспользования
ввода
выбытия
      1     
      2     
  3  
   4   
      5     
     6     
       7
 Итого      
---------------------------------------T--------------------------------------------------------                Стоимость              ¦               Амортизационные отчисления---------------T------------T----------+---------T-----------T---------------------------------- первоначальная¦  с учетом  ¦остаточная¦на начало¦за отчетный¦ на конец отчетного (налогового)               ¦ изменений в¦          ¦отчетного¦(налоговый)¦             периода               ¦  процессе  ¦          ¦ периода ¦   период  +-----T---------------T------------               ¦эксплуатации¦          ¦         ¦           ¦итого¦амортизационная¦амортизация               ¦            ¦          ¦         ¦           ¦     ¦     премия    ¦---------------+------------+----------+---------+-----------+-----+---------------+------------        8      ¦      9     ¦    10    ¦    11   ¦     12    ¦  13 ¦       14      ¦     15---------------+------------+----------+---------+-----------+-----+---------------+------------               ¦            ¦          ¦         ¦           ¦     ¦               ¦---------------+------------+----------+---------+-----------+-----+---------------+------------               ¦            ¦          ¦         ¦           ¦     ¦               ¦---------------+------------+----------+---------+-----------+-----+---------------+------------

Регистры по списанию объектов основных средств

Для обобщения информации об операциях выбытия имущества формируется регистр учета операций выбытия имущества. Записи в регистре производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество. Выбытие имущества, работ, услуг, прав может происходить в организации по разным основаниям:

  • безвозмездная передача имущества, работ, услуг, прав;
  • передача имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности;
  • в порядке целевого финансирования (одновременно формируется запись в регистре учета целевого финансирования);
  • списание имущества за непригодностью;
  • возврат сырья, материалов поставщику за непригодностью (одновременно формируется запись в регистре-расчете стоимости сырья, материалов, списанных в отчетном периоде);
  • возврат товара поставщику за непригодностью (одновременно формируется запись в регистре учета стоимости приобретенных товаров);
  • взаем (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
  • с последующей оплатой (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
  • в счет погашения ранее полученных авансов (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
  • в счет расчетов по договору мены.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком дохода и по видам полученных доходов.

При списании основных средств заполняется также регистр-расчет финансового результата от выбытия амортизируемого имущества. Регистр формируется для обобщения информации об операциях выбытия имущества налогоплательщика, реализации им работ, услуг, прав и формирования сумм доходов или убытка от реализации.

Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества.

Заметим, что в рекомендациях МНС России не сказано о списании основных средств стоимостью менее 10 000 руб. Согласно ст.256 НК РФ такие основные средства не подлежат амортизации и относятся на расходы по мере ввода этих средств в эксплуатацию. Мы считаем, что данные операции должны быть отражены в отдельном регистре – регистре учета списания объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб.

Рассмотрим заполнение указанных регистров на примере.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 1. Книга “Справочник бумажника” стоимостью 300 руб., в том числе НДС 50 руб., а также телевизор стоимостью 3600 руб., в том числе НДС 600 руб., относятся на расходы отчетного периода по мере ввода этих средств в эксплуатацию.

ОАО “Бумага” реализовало 1 ноября 2002 г. оборудование для изготовления картона в связи с его непригодностью. Основанием выбытия является договор на поставку сырья с ЗАО “Металлопрокат” от 01.11.2002. В соответствии с договором ЗАО “Металлопрокат” оплачивает стоимость станка 72 000 руб., в том числе НДС 12 000 руб., в течение 3 дней с момента его получения (выручка определяется методом начисления). Остаточная стоимость оборудования 55 000 руб. Транспортные расходы 2000 руб. в соответствии с договором оплачивает организация-поставщик.

10 ноября 2002 г. в связи с непригодностью было списано здание склада. Первоначальная стоимость склада 20 000 руб. Здание полностью амортизировано. Расходы по разборке здания склада составили 400 руб. В результате ликвидации были получены материалы стоимостью 700 руб.

Заполним в первую очередь регистр учета списания объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб.

Так как телевизор непосредственно не участвует в производственной деятельности организации, то расходы на его приобретение не принимаются в целях исчисления налога на прибыль.

Источниками информации для формирования регистра служат карточки учета основных средств (ф. N ОС-6), акты приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) и другие документы бухгалтерского учета.

Данные о суммах списания основных средств переносятся в регистры учета расходов по тем видам деятельности, где используются основные средства, либо в регистр расчета расходов, не принимаемых для целей налогообложения. Заполненный регистр представлен в табл. 6.

Таблица 6

Методы отражения сведений в регистрах

Сведения в регистрах могут отражаться различными методами. Выбранный способ будет называться техникой учетной регистрации. Если сведения вносятся в таблицу на основании документации, это будет именоваться разноской операции.

Запись может выполняться этими методами:

  • Линейно-позиционный принцип. В данном варианте обороты по дебету и кредиту составляют единую линию. Это удобный метод для ведения учета расчетов. Он облегчает отслеживание состояния всех типов долгов. Подобная запись позволяет объединить данные из детализированного и обобщенного учета.
  • Шахматный принцип. Сумма по выполненному действию фиксируется в один прием и по дебету, и по кредиту. Этот метод отличается наглядностью. Записи являются детализированными, так как они раскрывают состав корреспонденции. Шахматный принцип актуален при формировании множества регистров, включая журналы-ордеры.

Методы записи определяются в зависимости от потребностей компании, особенностей вносимой информации.

Амортизационная премия

Налоговый кодекс с января 2009 г. дает право единовременно включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в основные средства, относящиеся к третьей – седьмой амортизационным группам, в размере не более 30% (за исключением полученных безвозмездно) и в размере не более 10% – в другие основные средства (далее – амортизационная премия). То же относится и к затратам, понесенным в случаях достройки, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В период с 01.01.2006 до 01.01.2009 размер амортизационной премии был общим для всех амортизационных групп и составлял 10%. Чтобы использовать право учесть ее в расходах при расчете налога на прибыль, банку необходимо прописать это в учетной политике.

Примечание. Для уменьшения риска доначисления налога на прибыль банку необходимо установить в своей учетной политике порядок учета амортизационной премии по вопросам, однозначно не прописанным в Налоговом кодексе.

Изменяющиеся размеры амортизационной премии, а также появившаяся с 01.01.2009 обязанность восстанавливать ее в случае реализации основного средства ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, безусловно, усложняют учет, однако и выгода тут налицо: это более быстрое списание основных средств в налоговом учете и, соответственно, уменьшение налога на прибыль в этот период.

Рассмотрим некоторые спорные вопросы по учету амортизационной премии.

Итоги

Применение регистров бухгалтерского учета является обязательным условием для каждой компании. Ведь на их основании составляется отчетность

А кроме того, они нужны для накопления и систематизации всей важной бухгалтерской информации

В коммерческих предприятиях формы регистров бухучета разрабатываются самостоятельно (зачастую на базе уже существующих и часто используемых регламентированных когда-то форм) и утверждаются приказом руководителя. Для госпредприятий формы регистров утверждаются Минфином.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.