На собеседование со справкой
Порядок действий, если к вам пришел устраиваться кандидат, которому необходимо пройти предварительный медицинский осмотр:
- Уточнить предполагаемую должность соискателя.
- Проверить внутренние документы и списки рабочих мест с обязательными медосмотрами, если они отсутствуют, придется проверить Перечень.
Обратите внимание! Неспециалисту трудно определить наличие вредных или опасных факторов. Бухгалтеру или кадровику следует обратиться к ответственному за охрану труда и технику безопасности (в небольшой организации им может быть руководитель, прошедший соответствующее обучение) за разъяснениями и распоряжением, требовать от сотрудника справку или нет
Выдать направление на прохождение медосмотра. В нем указывается точное наименование должности, с группой, категорией, разрядом. Также потребуется ссылка на пункт Перечня – необходимо уточнить, какие именно факторы присутствуют в работе. От этого зависит состав врачебной комиссии.
Кандидат проходит комиссию, причем если у компании нет заключенного договора с конкретным медицинским учреждением, то работник сам выбирает место и предоставляет результат потенциальному работодателю.
Как учесть затраты на предварительные медосмотры
Согласно ст.213 Трудового кодекса РФ, предварительные медицинские осмотры оплачивает само предприятие (направлять работников на осмотры нужно в те лечебно-профилактические учреждения, у которых есть лицензии).
Можно ли уменьшать на такие затраты налогооблагаемую прибыль? По нашему мнению, да. Данный вывод основывается на пп.7 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся затраты на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством.
По той же причине на стоимость медосмотра не надо начислять ни НДФЛ, ни ЕСН. Ведь в данной ситуации никакого дохода соискатель не получал.
А в бухгалтерском учете такие затраты нужно отнести к расходам по обычным видам деятельности и учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это следует из п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Документ утвержден Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Пример 1. ОАО «Объединенная металлургическая компания» нанимает оператора котельной. Соискатель на эту работу обязан пройти предварительный медицинский осмотр.
За обследование оператора котельной ОАО «Объединенная металлургическая компания» заплатило медучреждению 500 руб. Медицинские услуги НДС не облагаются.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 60
500 руб. — отражены расходы на предварительный медосмотр оператора котельной;
Дебет 60 Кредит 51
500 руб. — оплачен предварительный медосмотр оператора котельной.
В налоговом учете бухгалтер ОАО «Объединенная металлургическая компания» включил стоимость предварительного медицинского осмотра (500 руб.) в состав прочих расходов.
Как учесть затраты на периодические медосмотры
Как мы уже отмечали выше, в некоторых случаях на предприятиях должны быть организованы регулярные обследования работников. Суммы, уплаченные за это медицинскому учреждению, можно учесть при расчете налога на прибыль (пп.7 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Ведь по сути, медосмотр — это мероприятие, обеспечивающее охрану труда, предусмотренную Трудовым кодексом РФ. Однако при этом должны выполняться следующие условия:
- осмотры проходят лишь те работники, которые обязаны это делать в соответствии с законодательством;
- работников обследуют только те врачи, список которых утвержден законом;
- медосмотры проводятся с периодичностью, определенной в нормативных актах, или по предписанию врачей.
Все медицинские осмотры, которые не удовлетворяют вышеназванным условиям, являются добровольными.
В бухгалтерском учете затраты на обязательные периодические осмотры, так же как и на предварительные, нужно отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Стоимость обязательных медицинских осмотров не считается выплатой в пользу работника. Поэтому ни соцналог, ни налог на доходы физических лиц начислять в данном случае не надо.
Что касается добровольных медицинских осмотров, которые оплачиваются за счет средств предприятия, то их стоимость нужно включить в базу по налогу на доходы физических лиц. Это установлено п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ.
А вот единый социальный налог со стоимости добровольных медицинских осмотров начислять не нужно. Ведь этим налогом не облагаются расходы, на которые нельзя уменьшить налог на прибыль (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). А расходы по оплате добровольных медицинских осмотров как раз не уменьшают базу по налогу на прибыль.
Пример 2. В ООО «Цементплюс» трудятся 10 работников, занятых в производстве цемента. Все они проходят осмотр у терапевта два раза в год. В то же время согласно Временному перечню вредных, опасных веществ и производственных факторов, при работе с которыми обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры работников, такие осмотры должны проходить один раз в год.
Стоимость осмотра одного работника — 50 руб. (НДС не облагается).
В первом полугодии все работники прошли первый осмотр у терапевта. В учете это было отражено так:
Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты по медосмотрам»
500 руб. (50 руб/чел. x 10 чел.) — отражены расходы по медосмотру 10 работников;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по медосмотрам» Кредит 51
500 руб. — оплачен медосмотр соответствующей клинике.
При этом ООО «Цементплюс» уменьшило свой налогооблагаемый доход на 500 руб.
Во втором полугодии 2004 г. работники, занятые в производстве цемента, прошли второй осмотр у терапевта. В учете данная ситуация была отражена следующими проводками:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты по медосмотрам»
500 руб. (50 руб/чел. x 10 чел.) — отражены расходы по медосмотру 10 работников;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по медосмотрам» Кредит 51
500 руб. — оплачен медосмотр соответствующей клинике.
При этом ООО «Цементплюс» уже не сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на расходы по второму медосмотру сотрудников.
Рассчитывая единый социальный налог, бухгалтер не включил в базу по этому налогу ни стоимость первого, ни второго осмотра.
А вот определяя НДФЛ, бухгалтер должен включить в базу по этому налогу стоимость второго медицинского осмотра.
