[03-03-06/1/67137] - об учете расходов на разработку плана ремонта ос для целей налога на прибыль

Классификация и правильное отражение в бухучете

Бухучет организуется на основании правильно разработанной классификации. Она также участвует в планировании расходов, контроле над ними. Рассмотрим основные особенности учета:

Издержки по упаковке могут учитываться на отдельном счете №43 только в том случае, если это промышленный субъект, на котором производится продукция. Это внепроизводственные расходы. Если это подсобное предприятие, отдельный счет не используется. Расходы учитываются на счетах 46 «Продажа» или 47. В отчетности рассматриваемые траты также не будут отражаться отдельно.
Траты на содержание сотрудников склада товаров учитываются в составе производственных расходов. Сюда также относятся траты на содержание складов изделий и прилагаемых фондов.
Для трат на обслуживание и управление нужно завести отдельную смету. Следить за ней должен бухгалтер. В рамках синтетического учета расходы фиксируются или на едином, или на отдельных счетах. Для учета можно использовать счет 11 или 26. После фиксации производится распределение трат по видам продукции.
Учет прямых затрат выполняется по направлениям калькуляции.
Зарплата сотрудников отражается на счете 70.
Под траты на соцстрахование создается отдельная справка. В ней отражаются суммы начислений, определяемые исходя из ведомости, распределения зарплат по синтетическим счетам. Заключительные данные фиксируются в бухсправке. Она предполагает корреспонденцию со счетом 69.

ВАЖНО! Синтетический учет отражает суммарные траты. То есть они не подразделяются по направлениям затрат

Нужен СУ для отражения общей суммы ЭР. Аналитический учет предполагает детализированную фиксацию расходов. Нужен он для контроля над соблюдением плана по отдельным направлениям. Организация этих форм учета определяется в зависимости от метода ведения учета: ручного или с помощью вычислительных аппаратов.

ВНИМАНИЕ! Бухгалтер также должен составить ведомость распределения трат. Формируется она при помощи группировки расходов по синтетическим счетам

Корректируем расчеты по налогу на прибыль

Пересчитываем налоговые расходы

Расходы на ремонт признаются в налоговом учете единовременно в составе прочих расходов. А вот затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств должны увеличивать первоначальную стоимость этих ОС (Подпункт 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 2 ст. 257 НК РФ). В текущих расходах они будут признаваться только по мере начисления амортизации (Подпункт 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Ошибочное единовременное признание расходов в налоговом учете приводит к занижению налога на прибыль. Если такая неточность будет выявлена проверяющими, то, помимо налога и пени, вам придется заплатить еще и штраф за неуплату налога в размере 20% выявленной недоимки (Пункт 1 ст. 122 НК РФ). А при самостоятельном исправлении ошибки штрафа вы сможете избежать, если перед подачей уточненки заплатите в бюджет сумму недоимки и пени (Подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Итак, вам нужно откорректировать налоговые расходы. Для начала исключите из «прибыльной» налоговой базы расходы, которые были списаны единовременно как расходы на ремонт. Затем узнайте, не увеличился ли в результате модернизации срок полезного использования основного средства (Пункт 1 ст. 258 НК РФ), пересчитайте амортизацию по основному средству и сумму налога на имущество (об этом мы расскажем дальше). Включите в налоговую базу доначисленный налог на имущество и откорректируйте сумму расходов по налоговой амортизации.

В результате у вас в периоде завершения ремонтных работ налоговая база получится заниженной, то есть возникнет недоимка по налогу на прибыль. А вот в последующих периодах налоговая база может как увеличиться, так и уменьшиться. И зависит это от того, как сильно и в какую сторону (большую или меньшую) пересчитанная амортизация будет отличаться от прежней.

Кстати, вы можете несколько уменьшить сумму недоимки (а соответственно, и пени) за тот период, когда затраты по модернизации были списаны единовременно. Сделать это можно, воспользовавшись правом применения амортизационной премии. Напомним, для основных средств 3 — 7-й амортизационной группы вы можете единовременно списать до 30% от расходов на модернизацию, а для остальных — не более 10% (Пункт 9 ст. 258 НК РФ)

Обратите внимание, что возможность применения амортизационной премии и ее размер должны быть прописаны в учетной политике

Подаем уточненки

Исходя из новых данных, вам нужно составить уточненную декларацию по налогу на прибыль. А возможно, и не одну. И вот почему.

Допустим, ремонтные работы были выполнены в I квартале и тогда же их стоимость включена в расходы. Но затем (скажем, через год) вы пришли к выводу, что выполненная работа является модернизацией. Нужно ли в таком случае подавать квартальные уточненки или достаточно откорректировать лишь налоговую базу в целом за год?

Внимание! Уточненную декларацию надо составлять по форме, действовавшей в том периоде, за который она представляется (Пункт 5 ст. 81 НК РФ)

Налоговый кодекс предписывает уточнять декларации не только за налоговый, но и за отчетные периоды (Статья 54 НК РФ). Но в таком случае вам придется составить четыре (а не одну) налоговые декларации. А то и больше, если вы уплачиваете налог ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Некоторые бухгалтеры поступают проще. Они подают только одну уточненную декларацию (годовую), но при этом уплачивают пени не как при просрочке уплаты годового платежа, а как при просрочке уплаты именно квартальных (или месячных) авансовых платежей. И хотя это неправильно, так поступать можно. Поясним. За сам факт неподачи уточненки никаких санкций нет. За неуплату в бюджет авансовых платежей штрафов тоже нет (Пункт 3 ст. 58, ст. ст. 108, 122 НК РФ). А поскольку недоимка по налогу и пени будут уплачены, то штраф за неуплату налога в такой ситуации тоже не грозит.

В итоге: никаких рисков для компании и меньше работы бухгалтеру. Поэтому можно не усложнять себе жизнь и подавать только годовые уточненки.

И еще один момент. Допустим, расходы «на ремонт» вы признали в 2008 г., а ошибку выявили в 2010 г. Тогда вам нужно пересчитать налоговую базу не только за 2008 г., но и за 2009 г., ведь сумма налоговых расходов изменится вследствие уточнения налоговой амортизации и налога на имущество. И если результат пересчета будет в пользу бюджета (пересчитанные расходы будут меньше прежних), то вам нужно представить уточненку не только за 2008 г., но и за 2009 г. (Пункт 1 ст. 54 НК РФ).

ФАС: затраты на ремонт помещения, арендованного у гражданина, уменьшают налог на прибыль

Организация вправе учесть затраты на ремонт нежилого помещения, арендованного у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Такой вывод следует из постановления ФАС Поволжского округа от 08.08.13 № А65-24102/2012.

По общему правилу, расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Эта норма распространяется и на расходы арендатора на ремонт ОС, если договором аренды возмещение этих затрат арендодателем не предусмотрено. Нередко между налогоплательщиками и инспекторами возникает спор: можно ли учесть затраты на ремонт в том случае, если арендодатель — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем? Налоговики на местах отвечают на этот вопрос отрицательно.

С подобной проблемой столкнулась компания из Казани. В арендованном у физического лица офисном помещении организация провела отделочные работы и установила пожарную сигнализацию. Расходы на ремонт в размере около 1 млн. рублей были учтены при налогообложении прибыли. Но налоговики сочли списание указанных затрат неправомерным. Обоснование — помещение арендовано у физического лица, которое не ведет в нем предпринимательской деятельности. Такое помещение не относится к категории амортизируемого имущества, а значит, арендатор не вправе учитывать расходы на отделочные работы. Однако суды трех инстанций опровергли мнение инспекторов, указав на следующее. Положения статьи 260 НК РФ разрешают единовременно учитывать расходы, связанные с ремонтом основных средств. Инспекция не доказала, что произведенные работы не могут относиться к ремонту, а носят капитальный характер и должны списываться в расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Также чиновники не привели ни одного основания, из которых бы следовало, что в результате произведенного ремонта изменилось технологическое или служебное назначения помещения, появились новые качества. Кроме того, отметили арбитры, позиция ИФНС противоречит письму Минфина России от 13.12.10 № 03-03-06/1/773. В нем указано, что расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются не как затраты на ремонт амортизируемых основных средств (п. 2 ст. 260 НК РФ), а как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, расходы на ремонт основных средств, арендованных у физического лица, не подлежащие компенсации арендодателем, учитываются в составе прочих расходов. Разумеется, при условии, если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Что касается затрат, связанных с монтажом пожарной сигнализации, то суд также счел допустимым списание таких расходов в налоговом учете. Арбитры напомнили, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Значит, стоимость монтажа сигнализации уменьшает базу по налогу на прибыль.

Вправе ли компания амортизировать ОС при переходе с УСН на общий режим?

29 декабря 2017
При переходе с УСН на общий режим налогообложения компания включила в расчет налога на прибыль амортизацию основных средств. Их она купила еще при упрощенке, но не ввела в эксплуатацию. Налоговики посчитали действия организации неправомерными, и доначислили налоги. Чью сторону принял суд, читайте в статье.

Можно ли амортизировать объект до получения права собственности?

22 декабря 2017
Налоговики посчитали, что компания не вправе была определять амортизацию по технике, на которую она еще не получила право собственности. В итоге доначислили обществу налог на прибыль. Что решил суд, читайте в статье.

Как снизить налог на прибыль

18 декабря 2017
Если составные части основного средства учитывать как отдельные инвентаризационные объекты, это позволит сэкономить налог на прибыль за счет более быстрой амортизации. Для этого нужно принять решение о разукрупнении ОС и подготовить сопутствующие документы. Как это сделать, читайте в статье.

Состав эксплуатационных расходов

Рассмотрим состав эксплуатационных расходов:

Амортизация техники и транспортных средств. Амортизация будет учитываться тогда, когда рассчитывается она линейным способом. В рамках этого метода рассматривается весь период эксплуатации объекта.
Обслуживание и ремонт оборудования.
Коммунальные услуги. Подразумевается сумма, списываемая с прибыли компании.
Обеспечение работы вспомогательного производства, ответственного за обслуживание оборудования.
Зарплаты, траты на социальные нужды. Включают в себя заработок всех сотрудников, включая тех, кто работает на неполную ставку.
Траты на внутреннюю транспортировку материалов, товаров.
Расходы, сопряженные с эксплуатацией оборудования.
Налоговые отчисления. Это налог на зарплату или недвижимость, если последняя включена в состав ОС.
Материалы. Имеются в виду траты на приобретение, транспортировку. Эти расходы входят в себестоимость продукции.
Запчасти. Входят в перечень только в том случае, если они относятся к нуждам основного производства.

Также это могут быть другие траты, зависящие от специфики деятельности предприятия. Конкретный состав определяется руководителем предприятия. Рассмотрим структуру расходов на примере субъектов, занимающихся добычей углеводородного сырья:

Зарплата охранникам основных средств.
Заработок консультантов.
Трата на подготовку отчетов о состоянии средств.
Стоимость услуг по оценке влияния добычи природных ресурсов на окружающую среду.
Обслуживание техники, установок, различных сооружений.
Приобретение лицензий.
Услуги по мониторингу основных средств.
Осуществление геолого-экологических исследований, картографии.
Природоохранные исследования.
Рекультивация природных элементов, которые были нарушены.
Вывод участка, на который была получена лицензия, из эксплуатации.
Хранение, утилизация отходов.

Это основной перечень. В состав могут входить и прочие направления трат.

Как компании оптимизировать уплату торгового сбора

15 декабря 2015
Несмотря на то что на текущий момент торговый сбор введен только на территории Москвы, позже его введут и другие регионы. Поэтому компаниям, работающим за пределами Москвы, уже пора заняться налоговым планированием этого события. Тем более что в Москве многие практики сочли ставки торгового сбора обременительными.

Как избежать налоговых потерь от ужесточения закона о торговле

27 февраля 2015

Как изменится сумма вознаграждения по сопутствующим услугам

В чем заключаются налоговые риски опционов и векселей

В каких случаях возможно заключение посреднических договоров

Справочник тенденций налоговой практики в отношении премий, бонусов и скидок

19 июля 2013
С 1 июля 2013 года вступают в силу изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, согласно которым премии и иные поощрительные выплаты не влияют на налоговую базу по НДС у продавца (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.13 № 39-ФЗ). То есть не будут снижать стоимость товара, за исключением случаев, когда договором прямо предусмотрено, что данные выплаты уменьшают цену отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Планирование эксплуатационных расходов

Разработка плана ЭР зависит от типа организации. К примеру, план расходов фирмы ЖД формируется на основании плана перевозок, плана труда и пользования подвижным составом. Цель планирования – обеспечение текущей деятельности нужной суммой денежных средств. Если план будет составлен неправильно, средства могут не вовремя закончиться. Из-за этого деятельность компании будет приостановлена. Фирма потеряет прибыль. Планирование выполняется по статьям затрат. В рамках мероприятия учитываются различные нормативы и лимиты.

Планирование – это составляющая управления ЭР. Однако это не единственный элемент. Управление ЭР также включает в себя анализ трат, контроль над ними, обновление нормативной базы. Порядок планирования подразделяется на ряд этапов.

Расходы на оплату труда

Траты на оплату труда составляют, как правило, большую часть ЭР. Зарплатный фонд формируется исходя из количества сотрудников и средней зарплаты. Количество трудящихся определяется тремя методами:

По лимитам выработки, времени.
По объему объектов производства и лимитам труда на объект.
По количеству хозяйственных единиц, штатному расписанию.

Средняя зарплата сотрудников включает в себя оклад, премии, проценты, доплаты.

Фонд оплаты – это произведение среднемесячных зарплат на количество трудящихся. Необходимо учесть явочное количество работников, а также число сотрудников, которые находятся в отпуске или на больничном.

ВАЖНО! В заработный фонд не будет включена оплата больничного. Связано это с тем, что эти средства выплачивает не работодатель, а фонд медицинского страхования

Учитываться также не будут командировочные, компенсации за неиспользованный отпуск, премии за ноу-хау.

Социальные отчисления

Работодатель обязан направлять средства в различные фонды. Это пенсионные, социальные, медицинские отчисления. Составляют они 34% от общего фонда зарплат. В некоторых случаях это соотношение может меняться.

Расходы на материалы

Траты на материалы планируются в зависимости от деятельности компании. Рассмотрим методы планирования на примере субъекта, специализирующегося на ЖД:

По объему работы техники я и нормативам трат на единицу объема работы. К примеру, трата смазочного материала устанавливается на основании совокупного пробега локомотивов на норматив расхода и план работы.
По нормам расхода на одно оборудование. К примеру, расход материалов определяется на основании протяженности маршрута, числа стрелочных переводов.
Исходя из норм расхода сырья на сотрудника. Этот метод подходит для установления трат на спецодежду, инструменты (к примеру, ручные фонари).
По числу производственных подразделений и нормативам трат материала на каждое структурное предприятие.

Как правило, для планирования используется сразу несколько методов. Все зависит от того, что именно нужно рассчитать.

Траты на коммунальные услуги

Основной источник расходов – электроэнергия. Субъекту ЖД нужно учесть также топливо, нужное для транспортировки грузов, расходы на технологические нужды. Траты на топливо определяются на основании числа оборудования, его мощности. В рамках расчетов нужно учитывать следующие аспекты:

Особенности использования оборудования.
Нормы траты топлива на единицу мощности.
Продолжительность работы техники в рассматриваемом периоде.
Стоимость энергии на килограмм условного топлива.

Расходование энергии для освещения определяется на основании числа осветительных приборов, их мощности, часов горения, стоимости кВт энергии.

К СВЕДЕНИЮ! Предприниматель может уменьшить расход электроэнергии. Для этого нужно увеличить качество эксплуатации, улучшить технологические процессы и качественные значения пользования.

Амортизационные отчисления

Амортизация – это износ оборудования. Он может быть физическим или моральным. Первый предполагает ухудшение характеристик в процессе длительной эксплуатации. Физический износ определяется исходя из интенсивности использования, качества используемых материалов, качества ремонтных работ и обслуживания. Моральный износ – это утрата актуальности оборудования. Происходит это из-за появления на рынке новой, более совершенной техники. Нормативы износа определяются исходя из конкретного оборудования.

Амортизационные отчисления входят в эксплуатационные расходы. Связано это с тем, что образованный амортизационный фонд направляется на восстановление износившегося оборудования. При расчетах нужно учитывать, что амортизационные отчисления будут равномерными на протяжении всего периода.

К СВЕДЕНИЮ! В расчетах обычно фигурирует не продолжительность эксплуатации, а нормы отчислений.

Учет эксплуатационных расходов

Главная задача учета ЭР – своевременное, полное и объективное фиксирование трат. С помощью бухучета можно контролировать расходы, вводить режим экономии и снижать себестоимость. ЭР определяются в соответствии с заранее составленным планом. Формирование плана предполагает обоснование размера каждого вида траты.

Рассмотрим дополнительные функции бухучета ЭР:

Отслеживание выполнения плана.
Уменьшение эксплуатационных расходов.
Поиск конкретных направлений экономии.
Профилактика лишнего расходования средств.
Увеличение эффективности работы предприятия.

Бухучет должен вестись так, чтобы из него можно было извлечь полную информацию о расходах.

Детализируйте управленческие услуги для оптимизации расходов УСН

16 ноября 2016
Применяя УСН, налогоплательщик не должен уменьшать облагаемую базу на стоимость управленческих услуг. Так указывают чиновники (письма Минфина России от 13.02.13 № 03-11-06/2/3694 и от 05.02.09 № 03-11-06/2/15). А если детализировать управленческие услуги — картина иная.

Каким компаниям невыгоден аутстаффинг в 2016 году

3 декабря 2015
На 2016 год запланирована реформа системы аутстаффинга. Для того, чтобы не попасть в неприятную налоговую ситуацию, к ней необходимо тщательно подготовиться. Как изменится круг лиц, которые вправе осуществлять аутстаффинговую деятельность? Как пройти проверку ФМС? Как снизить налоговую нагрузку за счет аутстаффинга? Ответы на эти и другие вопросы ищите в нашем материале, написанном по итогам семинара «Иностранный сотрудник 2015 Light», организованным компанией «Альянс — Трудовая миграция».

Справочник аргументов, обосновывающих затраты на управляющую компанию

24 апреля 2014
Практика показывает, что услуги управляющей компании могут быть выгоды организации не только в экономическом плане, но и с налоговой точки зрения. С одной стороны, такая компания способствует более эффективному ведению дел, заключению выгодных сделок. С другой – дороговизна услуг управляющих положительно сказывается на налоговой нагрузке управляемых и позволяет перераспределять доходы под более выгодный режим.

Способы списания расходов на ремонт основных средств

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:

ü по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);

ü по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

ü списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ЕДИНОВРЕМЕННО

Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

Согласно пункту 26 ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств.

Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.

В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на счете 10 «Материалы», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство.

Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.

Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли.

РЕМОНТ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ

Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, начисленного исходя из заработной платы, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Предположим, что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательного производства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении ремонта хозяйственным способом: