ОСНО. Выкуп имущества арендатором
Договор аренды может предусматривать арендатором. В этом случае для целей налогообложения операцию по выкупу имущества по договору аренды (в части учета выкупной стоимости) отражайте как его покупку (п. 1 ст. 624 ГК РФ). Выкупленный объект основных средств примите к налоговому учету по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость приобретения прочего имущества включите в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому сумму входного НДС, предъявленную арендодателем, к стоимости выкупленного объекта примите к вычету в общеустановленном порядке. То есть после принятия актива на учет, при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Выкупленные товары с истекшим сроком годности
Условие об обратном выкупе просрочки розничные продавцы прописывают прямо в договорах поставки. И поставщики вынуждены соглашаться на такие невыгодные формулировки. Иначе договориться о сбыте не получится вовсе.
Совершенно очевидно, что, заключая такой договор, компания действует в интересах бизнеса. А, выкупая нереализованную просрочку, поставщик выполняет свои договорные обязательства (ст. 421, 309 и 310 ГК РФ). Тем более что в соглашениях обычно прописывают значительные штрафные санкции за нарушение условий сотрудничества. Поэтому затраты на обратный выкуп и уничтожение просрочки вполне можно считать обоснованными и учитывать при расчете налога на прибыль.
Однако контролирующие органы против такого подхода. В своих многочисленных разъяснениях чиновники настаивают: списать в расходы можно лишь ту просрочку, которую компания выкупает по требованию законодательства.
Так, выкупать у торговых компаний и уничтожать продукцию с истекшим сроком годности должны поставщики хлебобулочных и кондитерских изделий. Такие правила прямо прописаны в СанПиН 2.3.4.545-96, утвержденных постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25 сентября 1996 г. № 20. Поэтому расходы на выкуп и утилизацию просрочки в такой ситуации обоснованны. А значит, если есть все подтверждающие бумаги, то расходы можно списать как прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
А когда компания выкупает и уничтожает свой просроченный товар лишь по соглашению с розничным продавцом, об обоснованности таких затрат, по мнению чиновников, не может быть и речи. Поэтому списать такие расходы нельзя. Представители Минфина России настаивают на этом в письме от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/561. Понятное дело, такой же позиции придерживаются и налоговики на местах.
Правда, некоторым компаниям все же удается отстоять расходы на обратный выкуп и утилизацию просрочки в суде. Пример тому – постановление ФАС Московского округа от 3 апреля 2012 г. по делу № А40-44303/11-116-125. В этом деле судьи подчеркнули, что, выкупая и уничтожая просрочку, поставщик стимулирует в дальнейшем приобретать его товар. При этом компания работает на имидж и хорошую деловую репутацию. Кроме того, такие расходы вызваны естественными условиями производства и сбыта. И даже не принося реального дохода, они нужны, чтобы обеспечить дальнейшую реализацию. Поэтому затраты обоснованны, и компания может их списать.
Ну, а еще судьи ссылаются на определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и № 366-О-П. Там сказано, что нельзя судить об обоснованности расходов по конечному результату. При этом компания самостоятельно решает, считать ли свою деятельность эффективной.
Как видите, доводы в пользу обоснованности расходов на выкуп просрочки и ее утилизацию есть. Но если компания спишет такие затраты, отстаивать их наверняка придется в суде. Так что все же советую расходы на обратный выкуп и уничтожение просрочки при расчете налога на прибыль не учитывать. Это поможет избежать лишних споров с налоговиками. Тем более что решений высших судов по этому вопросу пока нет. А значит, уверенно говорить о том, что арбитражная практика сложилась в пользу компаний, нельзя. Поэтому лучше не рисковать и списать затраты за счет собственных средств.
Документальное оформление
К вопросу документального оформления расходов на аренду в рассматриваемой ситуации следует подойти особенно тщательно, так как несоответствие первичных документов требованиям законодательства РФ даст налоговым органам дополнительный аргумент для отказа в учете произведенных затрат в целях налогообложения прибыли.
Арендные отношения в случае, если одной из сторон является юридическое лицо, в обязательном порядке оформляются договором аренды в письменном виде (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Понятие договора аренды, порядок его заключения, расторжения, правила пользования арендованным имуществом регулируются гл. 34 «Аренда» ГК РФ.
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ). В качестве таких данных может выступать план передаваемого в аренду помещения, оформленный как приложение к договору аренды.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ). Подтверждением того, что арендодатель является собственником, может служить копия свидетельства о государственной регистрации права собственности, приложенная к договору аренды, или указание реквизитов такого свидетельства в тексте договора аренды.
Согласно ст. 609 и п. 2 ст. 651 ГК РФ, если договор аренды здания, сооружения заключается на срок более одного года, то он подлежит обязательной государственной регистрации в соответствии с требованиями Закона РФ N 122-ФЗ .
Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Договором аренды обязательно должны быть определены размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы (ст
614 ГК РФ), при этом следует обратить внимание, что размер арендной платы может меняться не чаще одного раза в год
Документом, непосредственно подтверждающим факт передачи помещения в аренду, будет являться оформленный в письменном виде акт приемки-передачи, подписанный обеими сторонами (ст. 655 ГК РФ). Отсутствие такого акта лишает арендатора права учесть расходы по аренде в целях налогообложения прибыли.
К сведению. Минфин в Письме от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/86 и ФНС в Письме от 05.09.2005 N 02-1-07/81 в качестве документального подтверждения расходов на аренду назвали следующие документы: договор аренды, акт приема-передачи объекта, счета на оплату арендных платежей, платежные поручения.
Не пришли к единому мнению контролирующие органы в вопросе оформления услуг аренды актами оказанных услуг. В Письме от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505 Минфин указал на необходимость ежемесячного составления таких актов. В Письмах от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 и от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559 финансисты допускают возможность учета расходов на аренду при отсутствии актов.
В пользу составления подобных актов может свидетельствовать бухгалтерское законодательство. В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Таким образом, в целях выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ к документальному оформлению расходов на аренду организация должна иметь следующий перечень документов:
V договор аренды, соответствующий требованиям ГК РФ; --------------------------------------------------------------------- V акт приема-передачи помещения в аренду; --------------------------------------------------------------------- V счета на оплату услуг аренды; --------------------------------------------------------------------- V платежные поручения или другие предусмотренные законодательством документы, подтверждающие оплату; --------------------------------------------------------------------- V акты оказанных услуг аренды.
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
