Как сдать в налоговую электронную книгу покупок и продаж в 2019 году

Проводки по НДС

Процесс уплаты любого налога сопровождается внесением нужных сведений в бухгалтерский баланс и другие аналогичные бумаги. Для этого используются правильные проводки, причем для НДС они представлены в следующем виде:

Д19 К60 – учет входящего налога, который возникает при покупке товаров, работ или услуг, а также иных ценностей, получаемых от поставщиков;
Д68 К19 – предъявление входящего НДС к вычету;
Д90 К68 – отражение НДС.

В конце квартала составляется дебетовое сальдо по счету 68, что позволяет возместить НДС. Если используется кредитовое сальдо, то НДС уплачивается в бюджет.

Кто ведет книгу покупок?

В пункте 1 Правил ведения книги покупок указано, что документ нужно вести в соответствии с установленным форматом в целях определения налога на добавленную стоимость.Все плательщики НДС обязаны вести книгу покупок, за исключением (на основании пункта 3 статьи 169 НК РФ) таких категорий:

получивших освобождение от обязанности уплачивать НДС;
ведущих операции, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость (по части продажи услуг, товаров или работ, местом реализации которых не признается Российская Федерация).

Книгу можно вести одним из двух следующих способов:

На бумаге.
В электронном варианте.

Книги учета продаж и покупок

Если компания (юрлицо или ИП) начисляет и платит в бюджет НДС, возникает обязанность по составлению книг покупок и продаж. Это основные налоговые регистры, где аккумулируются сведения о выставленных и полученных счет-фактурах. Документы формируются ежеквартально и отправляются в ИФНС одновременно с декларацией.

Кто обязан вести книги продаж:

Плательщики НДС, включая предпринимателей.
Налоговые агенты по НДС, включая применяющих спецрежимы.
При ввозе продукции в РФ неплательщики налога.

Кто вправе отказаться от ведения книг продаж:

Компании и ИП при выполнении необлагаемых по стат. 149 НК операций.
Компании и ИП при реализации предмета сделки вне пределов РФ.

Ведение книги покупок является обязанностью всех плательщиков налога. Исключение – субъекты, освобожденные от уплаты НДС; выполняющие исключительно необлагаемые операции; зарубежные фирмы, уплачивающие налог при оказании гражданам электронных услуг.

Изменения с 1 октября 2017 года

Ранее в приложении 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года был определен порядок и форма заполнения книги покупок. Теперь, начиная с 01 октября 2017 года, в силу вступило постановление российского правительства № 981 от 19 августа 2017 года, в соответствии с которым изменилась не только форма документа, но и порядок его ведения.

Теперь рассмотрим все изменения более детально.

Изменение №1: импорт товаров из ЕАЭС

С 01.10.2017 года были внесены поправки, касающиеся граф книги покупок в случае ввоза товаров из ЕАЭС. В частности, в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» (графа 3) нужно указать такие данные как номер и дату заявления:

о ввозе товаров;
об уплате косвенных налогов.

Пример заполнения графы 3 книги покупок приведен ниже в виде фрагмента документа:

№ п/п	Код вида операции	Номер и дата счета-фактуры продавца
1	2	3
1	01	№ 27 от 13.10.2017
2	01	№ 27 от 13.10.2017

Обратите внимание на то, что отметка налоговой инспекции об уплате НДС должна быть обязательно!

Изменение №2: импорт товаров из других государств

Если ввоз товаров осуществляется из других стран, которые не входят в ЕАЭС, то в соответствии с поправками, внесенными в книгу покупок, в документе следует указывать цену этих импортируемых товаров также, как и в учете.

Данную информацию необходимо отразить в графе 15 книги покупок (фрагмент книги покупок):

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

– 137 000,00

232 400,00

Отметим, что ранее позиция по этой графе была неоднозначной. Приведем некоторые рекомендации на это счет из Письма ФНС № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 года, в котором было указано, что при указании стоимости товаров, которые были импортированы из ЕАЭС, в графе 15 книги покупок нужно отразить такие сведения:

цену товаров, установленную контрактом или договором;
если в контракте (договоре) нет цены, то нужно указать стоимость товаров из сопроводительных документов;
если в сопроводительных документах не указана цена, то стоимость товаров отражают из данных учета.

Таким образом, начиная с 01.10.2017 года, в книгу покупок следует заносить цену товаров, ввозимых в Россию из других стран (кроме ЕАЭС), в соответствии с учетом.

Изменение №3: регистрация счета-фактуры на предоплату

С 1 октября 2017 года при регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату не нужно будет делать пометку «частичная оплата». Ранее требование о необходимости этой фразы было прямо закреплено в порядке заполнения книги покупок:

С 01.10.2017 года пометку «частичная оплата» в книге покупок счетов-фактур на предоплату делать не нужно. Ранее это требовалось делать (в соответствии с пунктом 19, подпунктом «д» Порядка заполнения книги покупок). С введением новых поправок с 01.10.2017 года, данное требование утратило силу.

Изменение №4: номер таможенной декларации: регистрационный, а не порядковый

Внесение изменений в книгу покупок коснулось также графы 13 документа. В этой графе нужно указывать регистрационный, а не порядковый номер таможенной декларации.

Графа 13 выглядит так:

Регистрационный номер таможенной декларации

–

Графа 13 подлежит заполнению, если товар ввозится на территорию РФ и его декларирование на таможне предусматривается правом ЕАЭС.

Напомним, что в декларациях по НДС также отражают регистрационные номера таможенных деклараций. Это делают в разделе 8 по строкам 150 и приложениям к разделу.

Изменения в формах книг покупок и продаж в 2019 году

Корректировки затронули только книгу продаж. В бланке для покупок ничего не поменялось, поскольку там не указаны ставки НДС.

В книге продаж предусмотрено применение двух видов процентных ставок – 18 и 20 %. Изменения вызваны переходным периодом, когда используются оба тарифа. При этом продавец может выписывать корректировочный счет-фактуру на корректировку товарной стоимости по отгрузкам 2018 г. Что поменялось в документе:

Уточнили гр. 14 и 17 – чиновники внесли изменения по ставке: с 18 на 20 %. Здесь необходимо отражать сведения по отгрузкам за 2019 г.
Добавили гр. 14а и 17а – по этим графам вносятся данные по сделкам, имевшим место в 2018 г. То есть, в периоде действия ставки 18 %.

Порядок заполнения прочих строк бланка не изменился. Документы можно составлять «на бумаге» или в электронном формате (п. 1 Правил по Постановлению № 1137). Но направлять сведения в ИФНС требуется только электронно по ТКС. Помните о том, что при ведении бумажных форм регистры необходимо правильно заверить по окончании квартала. Регламент включает нумерацию страниц, затем документ прошнуровывается и заверяется руководителем фирмы. Обязательно ставится «живая» печать.

Заполнение книги покупок и продаж

Книга продаж

Основные требования к заполнению книг продаж и покупок не изменились. По-прежнему в книге продаж указываются все выставленные СФ. Книга заполняется в строгой хронологии событий, в ней указываются сведения:

название компании или ФИО бизнесмена;
реквизиты фирмы/ИП;
налоговый период, за который отслеживаются продажи;
табличная часть, в которую вносят сведения о реализации:

– № записи (гр. 1);

– код вида операции (подробнее о кодах — здесь) – гр. 2;

– № и дата СФ продавца (гр. 3);

– № таможенной декларации, код вида товара (гр. 3а, 3б);

– блок граф о наличии исправительных и корректировочных СФ (гр. 4-6);

– сведения о покупателях, их реквизиты (гр. 7, 8);

– информация о посредниках (гр. 9,10);

– № и дата документа об оплате (гр. 11);

– стоимость продаж с учетом НДС (гр. 13а, 13б);

– стоимость облагаемых продаж (гр. 14 — 16);

– сумма НДС (гр. 17 – 18);

— продажи, освобожденные от НДС (гр. 19).

Важно избегать неточностей при заполнении книги продаж: они могут повлечь искажение базы налога и представление уточненной декларации. Образец заполнения обновленной версии книги продаж:

Образец заполнения обновленной версии книги продаж:

Книга покупок и книга продаж: как вести

Процедура заполнения документа осуществляется опытным бухгалтером. Не надо регистрировать счета-фактуры покупателями, которые перечисляют средства продавцу в виде аванса или иного аналогичного платежа. Это обусловлено тем, что счета-фактуры от продавцов следует регистрировать в книге только при появлении права на вычет по НДС. Данное право появляется после того, как товары или работы приняты к учету.

Первичные документы, представленные счетами-фактурами, регистрируются исключительно при появлении права у компании на получение налогового вычета.

В тексте обязательно фиксируются счета-фактуры:

составленные при получении товаров или выполнении работ на безвозмездной основе, причем сюда относится даже бесплатная передача основных средств или нематериальных активов;
формируемые при покупке или продаже валюты или ценных бумаг при сотрудничестве с брокерами или иными участниками биржи;
полученные комиссионером при получении товаров от комитента для последующей перепродажи;
сформированные при получении агентом денег от продавца на основании агентского соглашения на покупку товаров;
оформленные поставщиком при появлении разницы.

Важно! Невозможно просто зачеркнуть или исправить запись в книге, поэтому составляется корректировочный счет-фактура за квартал, в котором допущена ошибка.

Бухгалтер самостоятельно принимает решение о способе ведения книги, для чего можно пользоваться бумажным или электронным вариантом. Во втором случае приобретается ПО, значительно упрощающее процесс фиксации операций. В текст книги продаж и покупок обязательно включаются сведения:

на титульном листе отражается наименование компании, ее ИНН, а также сроки, за которые ведется документация;
основная часть представлена таблицей, состоящей из 12 граф;
в таблице указывается номер фиксируемого документа, дата внесения записи, номер счета-фактуры, дата оплаты товаров или услуг на основании имеющейся платежки, дата принятия товаров на учет, наименование продавца, КПП и ИНН второго участника сделки, страна происхождения товара, количество средств, уплаченных за товар вместе с НДС, ставка налогообложения и размер НДС;
в конце ставится подпись руководителя организации и главного бухгалтера.

Сведения из книги покупок пример заполнения:

Обязательно подводится итог по кварталу или за другой период. С помощью внесенных сведений легко заполняется декларация по НДС. Налоговые инспекторы, проводящие проверку предприятия, после изучения книги продаж и покупок оценивают правильность расчета сбора. Если выявляются расхождения, то это является основанием для привлечения организации и должностных лиц к ответственности за укрытие доходов.

Правила заполнения книг покупок и продаж в 2019 году

В порядке ведения регистра по покупкам корректировок не произошло. Здесь регистрируются следующие счет-фактуры:

Полученные от продавцов при реализации различной продукции, работ или услуг, передаче имущественных прав. Дополнительно выставить счет-фактуру обязаны налоговые агенты или исполнители по п. 4, 5 стат. 161 НК.
Полученные от продавцов (налоговых агентов, исполнителей по п. 4, 5 стат. 161 НК) при получении от заказчиков/покупателей сумм предоплаты.
Выписанные при предъявлении к вычету налога указанными в п. 2, 3 стат. 161 налоговыми агентами.

По причине роста основной ставки немного изменились правила заполнения регистра по продажам. Для переходного периода предусмотрена возможность применения двух ставок – в 18 % и в 20 %. Кроме того, уточнен порядок оформления возвратных операций. Если осуществляется возврат ТМЦ, не нужно оформлять обратную реализацию. Требуется выставить корректировочный счет-фактуру, на основании которого покупатель сможет восстановить сумму ранее принятого к вычету налога.

Когда нужна книга

Основное назначение заключается в возможности получения актуальной информации для расчета налоговых вычетов, предоставляемых предпринимателям по НДС. Поэтому она необходима всем организациям, которые во время работы применяют ОСНО.

Не требуется книга в следующих ситуациях:

компания получила официальное освобождение от обязанности рассчитывать и уплачивать НДС;
фирма занимается продажей товаров за пределами РФ;
заключаются сделки и реализуются операции, которые не облагаются НДС, что приводится в ст. 149 НК.

Это же относится к бизнесменам, которые выбрали специальные режимы налогообложения, поэтому уплачивают единый налог, заменяющий несколько сборов, к которым относится и НДС.

В книге содержится информация, нужная для расчета НДС.

Оформление книги

При внесении сведений учитываются правила оформления:

регистрации подвергаются счета-фактуры, по которым появляется право на налоговый вычет;
записываются документы только после получения товаров;
если заполнены счета-фактуры с нарушениями или ошибками, то запрещено подавать заявление на вычет;
итог подводится за каждый квартал, причем он переносится в декларацию по НДС;
если налогоплательщик выявляет ошибки в счетах, то приходится вносить исправления, причем если нарушения обнаружены до окончания квартала, то запись отражается с отрицательным знаком, а после зарегистрируется счет-фактура с правильным значением;
если выявляется ошибка за прошлый период, поэтому декларация по НДС уже передана в ФНС, то используется дополнительный лист, а также заполняется и передается налоговым инспекторам уточненная декларация;
если книга ведется в бумажной форме, то ставятся номера страниц, что предотвращает пропуск даже одной страницы;
все листы скрепляются ниткой и иголкой, причем запрещено пользоваться иными держателями;
концы нитки делаются не слишком короткими, чтобы можно было приклеить бумажный листок, на котором ставится подпись директора, а также указывается дата формирования и число страниц;
при постановке печати учитывается, что часть ее должна заходить на страницу книги, а другая располагаться на небольшом бумажном листе;
прошитая документация передается для заверения работнику ФНС, а только после этого начинается регистрация счетов.

Важно! Если книга заполнялась электронным способом, то по окончанию квартала она распечатывается и сшивается стандартным способом, после чего передается представителю инспекции для проверки.

Книги учета покупок и продаж

При составлении НДС-декларации книги покупок и продаж используются для расчета налога за соответствующий период. Оформление книги продаж и книги покупок осуществляется в утвержденной законодателем форме книг, аккумулирующих сведения о поступающих и выписанных счетах-фактурах (СФ). Заполняют их в обязательном порядке компании и ИП, являющиеся плательщиками НДС.

Книга покупок предназначается для расчета налоговых вычетов по НДС.

Бланк книги покупок не претерпел изменений, так как не содержит конкретных размеров налоговой ставки.

Книгу продаж кроме плательщиков НДС вести обязаны:

освобожденные от этих обязанностей субъекты, поскольку книга продаж необходима для подтверждения права на освобождение от налога (пп. 3, 6 ст.145 НК);
налоговые агенты по НДС, в т.ч. работающие на спецрежимах.

Несколько трансформируется форма книги продаж. С повышением ставки налога в переходном периоде будут действовать две ставки – 18 и 20%, поскольку по отгрузкам, выполненным в 2018 году или при корректировках стоимости отгруженных товаров в 2018г., применяется ставка 18%, а по отгруженным в 2019 году товарам она составляет 20%. В этой связи в форму книги продаж добавлены графы:

14а – стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 18%, без налога;
17а – для суммы НДС по расчетной ставке 18% (18/118).

Графы 14 и 17 переименованы:

в графе 14 по-прежнему нужно будет отражать стоимость продаж или стоимостную разницу по корректировочному СФ, но уже по налоговой ставке 20%;
в графе 17, как и ранее, будут указывать сумму НДС по СФ или разницу в сумме налога по корректировочному СФ, но также изменив ставку налога на 20%.

Как будет выглядеть новая форма книги продаж можно увидеть ниже, скачав бланк.

Книга продаж 2019 года

Книга продаж, образец ее бланка, с 2019 года имеют обновленную структуру. В документ внесены следующие правки:

в колонках «14» и «17» изменена ставка налога – вместо 18% указывается 20%;
появились два дополнительных столбца («14а» и «17а»), которые вводятся для отображения данных по сделкам, проведенным по старым ставкам налогообложения (из расчета 18% налога).

В новых столбцах книги продаж бланк должен содержать следующие данные:

в ячейке «14а» надо показывать стоимость продаж по старой ставке,
в графе «17а» обозначается размер налога, исчисленного по прежнему тарифу.

Соответствующие изменения внесены и в Правила заполнения указанных граф. Скачать книгу продаж по новой форме можно в конце статьи.

В обновленном формате должен использоваться и дополнительный лист книги продаж с аналогичными изменениями, внесенными в его бланк и порядок заполнения Постановлением № 15.

Главные изменения

Новый формат составления книги покупок приведены в приложении 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

С 1 октября 2017 года в формат и правила ведения внесены поправки. Это продиктовано вошедшим в действие Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.

Ввоз товаров из других стран

По новым правилам, в графе 15 при ввозе товаров из стран, не состоящих в ЕАЭС, надо вводить цены этих товаров как в учете. До этого четких указаний по этим случаям не существовало. К примеру, в Письме ФНС России от 20.09.2016 № СД-4-3/17657 подчеркивалось, что отмечая в книге покупок цены товаров, импортированных в РФ, в графе 15 необходимо ввести:

цену товаров, прописанную в соглашении;
если этих данных в соглашении нет, то нужно ввести цену, проставленную в накладных бумагах;
если соглашение и накладные документы не содержат этих данных, то можно отразить цены товаров, имеющиеся в учете.

Все спорные моменты упразднены. Учетные цены товаров, ввозимых на территорию РФ (кроме ввоза из стран ЕАЭС), с 1 октября 2017 года подлежат обязательной регистрации в книге покупок.

Ввоз товаров из ЕАЭС

При ввозе товаров из стран ЕАЭС, согласно поправкам Правил ведения с 1 октября 2017 года, необходимо в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» отмечать регистрационный номер и день подачи заявки о ввозе товаров и выплате косвенных налогов. При этом для этого нужно иметь бумаги по выплатам НДС с отметками ИФНС.

Регистрация счетов-фактур на предоплату

При учете предоплатных счетов-фактур с 1 октября 2017 года отпадает необходимость отметки «частичная оплата». До того обязательность данной пометки была прописана в Правилах ведения.

Как регистрировать авансовые счета-фактуры

Власти признали недействительным подпункт «д» пункта 19 Правил ведения книги покупок: в нем отмечалось, что в этот документ не вносят счета-фактуры, которые были получены в безналичной форме при оплате предстоящих поставок продукции или услуг.

Таким образом, начиная с 1 октября 2017 года, данные авансовых счетов-фактур можно заносить при безденежной форме расчетов.

Вследствие этого значительно сократилось количество исков ИФНС, относящихся к вычетам НДС.

Регистрационный номер таможенной декларации

По новым поправкам в графе 13 нужно отмечать номер таможенной декларации, присваиваемый при ее регистрации. До этого в документе отмечался порядковый номер.

К сведению, графа заполняется при ввозе товаров в РФ, подлежащим таможенному декларированию по положениям ЕАЭС. При этом декларации по НДС также содержат регистрационные номера таможенных деклараций.

Внесение исправлений

дополнительного листа

Раньше четкого ответа на вопрос, в каком периоде фиксировать исправленную счет-фактуру, налоговые органы дать не могли. Тем не менее, уже до внесения закона большинство сотрудников налоговой считали, что покупатели должны регистрировать исправленную счет-фактуру в том же квартале, когда ее предоставил поставщик.

Если по этому поводу возникали спорные вопросы, доходящие до судебного разбирательства, то чаще всего вопрос решался в пользу налогоплательщиков (к примеру, Постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2012 № А 40-2529/12-90-12).

Новый бланк

Согласно поправкам 1 октября 2017 года, в формате поменялись наименования двух граф:

графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» теперь именуется «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;
графа «Номер таможенной декларации» теперь именуется «Регистрационный номер таможенной декларации».

По большому счету, поправки в формате книги покупок небольшие. Но с 1 октября 2017 года все ответственные лица обязаны перейти на обновленный формат.

Скачать образец заполнения можно здесь.

Правила ведения книги покупок, книги продаж

В ведении книги покупок в 2019 году никаких изменений не произошло. С изменением налоговых ставок несколько изменились правила ведения книги продаж и оформления возвратов товаров/услуг. Теперь при возвращении ТМЦ покупателю не нужно выставлять СФ на обратную реализацию и регистрировать в книге продаж. Возврат товара продавец обязан сопровождать корректировочным СФ, причем независимо от того, принял товар к учету покупатель или нет. На основании полученного корректировочного СФ покупатель восстановит ранее принятый к вычету НДС.

Обновленные правила оформления возвращения товара также официально начинают действовать со II квартала 2019, но применять их компании вправе в I квартале и вне зависимости от даты отгрузки товара. К примеру, покупатель, вернувший в 1-м квартале 2019 товар, который был приобретен в 2018 году, может действовать по описанному выше алгоритму, опираясь на соответствующие разъяснения ФНС № СД-4-3/20667 от 23.10.2018 (п. 1.4).

Книги ведутся в «бумажном» или электронном виде. Изменения по ранее внесенным данным отражают в дополнительных листах к книгам.