Правила подготовки отчетов
Чтобы сразу предоставить максимально правильную, систематизированную и подлинную информацию, необходимо заранее провести мониторинг цен во время проведения контролируемой сделки. Желательно подготавливать документацию в то время, когда непосредственно заключаются какие-либо соглашения, происходит назначение цены на продукцию, услуги или происходит оплата конкретной партии товаров.
Если составлять всю необходимую документацию вовремя, налогоплательщики смогут сразу самостоятельно оценивать правильность контролируемой сделки. Кто сдает отчеты, тот высчитывает сумму, которую стороны обязаны будут выплатить в налоговой. Своевременное проведение подсчетов позволит вносить корректировки в документы при возникновении каких-либо изменений, а не искать сведения по прошествии некоторого количества времени. Нельзя забывать прикладывать к списку документов уведомления о контролируемых сделках. Кто сдает основную документацию, тот несет ответственность за соблюдение этого правила.
Какая отчетность существует для взаимозависимых лиц
Если требуется представление уточняющих сведений, какие периоды и в какой отчетности корректировать? Налоговики разъясняют, что исправление данных по прибыли и НДФЛ необходимо отражать в отчетах за итоговый – годовой период (Письмо ФНС № ЕД-4-13/3833@ от 11.03.15 г.). При этом корректировка по НДПИ и НДС производится за тот период, когда выявлено отклонение цен.
Сроки корректировки деклараций по взаимозависимым лицам за 2016 год:
- Предприятиям – одновременно со сдачей отчетности по налогу на прибыль за год, то есть до 28.03.17 г.
- Предпринимателям – одновременно со сдачей отчетности по НДФЛ (бланк 3-НДФЛ) за год, то есть до 02.05.17 г. (30 апреля, 1 мая – выходные дни).
Годовые сведения должны содержать данные за отчетный период с учетом корректировок. Отдельно уточняющие отчеты подавать не нужно. Кроме НДС и НДПИ, по которым, как сказано выше, представляются отдельные повторные декларации.
Как отражать информацию:
- В декларации по прибыли – для внесения сведений о суммах корректировки налоговой базы при исправлении стоимости по контролируем сделкам предусмотрен новый лист 08, заполняемый отдельно по каждому договору. Показатели рассчитываются путем использования метода рыночных цен или по результатам экспертизы оценки.
- В 3-НДФЛ – корректировки по налоговой базе отражаются по строчке 5.1 листа В, по суммам налога – по строчке 5.2.
- В НДС – корректировка налоговой базы и начислений налога вносится в строчки 105-109 раздела 3 декларации.
- В НДПИ – отдельные строчки для корректировок в этом отчете не предусмотрены. По рекомендациям налоговиков следует отражать суммы исправлений в составе соответствующих строчек разделов 2 и 3 (Письмо ФНС № ЕД-4-3/4303 от 14.03.13 г.).
Порядок признания сделок контролируемыми
Минфин РФ утвердил порядок, в котором говорится о том, какое правоотношение называется «контролируемая сделка». Это понятие обычно оговаривается на основе суммового критерия, который часто является наиболее важным для государства в целом, а также для органов налогообложения. Чтобы высчитать общую сумму доходов за один год, необходимо складывать все полученные материальные средства от каждого контрагента, который вносил деньги за указанный период.
Иногда при проведении подсчетов общих доходов за календарный год берутся во внимание не только одиночные сделки, но и суммируется доход по контролируемой сделке от соглашений с разными лицами. Суд, руководствуясь статьей 105 НК РФ, может подтвердить, что сделка действительно является контролируемой, если юридическому или физическому лицу удастся доказать, что конкретная сделка является частью определенной группы соглашений, хотя считается самостоятельной
Если лица признаны взаимосвязанными, а один из участников сделки не считается налоговым резидентом РФ, то любые соглашения, заключенные между лицами, в которых такой человек принимает участие, признаются контролируемыми. Для этого не будет учитываться сумма доходов от сделки, она может быть любой. Данный факт подтверждает информация, которую предоставляет Минфин РФ.
Статья 105 НК РФ четко повествует о том, что фиксированная сумма, регулирующая возможность признания сделки контролируемой, относится только к тем участникам, где все являются налоговыми резидентами РФ. В юридической практике данный аспект решает наличие среди участников сделки хотя бы одного лица, которое не является официальным резидентом. Если такой человек присутствует, значит размер доходов от сделки может быть неограниченным.
Признание лиц взаимозависимыми
Чтобы лица были официально признанными взаимозависимыми, анализируется степень реального участия в капитале и возможность его изменения. На этот аспект обычно влияют условия ранее заключенного соглашения, а также возможность определенного лица иным способом влиять на решения, принимаемые важными для осуществления сделки людьми.
К взаимозависимым лицам относятся:
Организации, если хотя бы одна фирма из участвующих в сделке принимает участие в работе другой компании. Данный аспект учитывается только в том случае, если доля суммарных материальных вложений в стороннюю компанию составляет более 25%. Имеет значение как прямое, так и косвенное участие.
Организация и физическое лицо, если кто-то из данных участников сделки имеет долю в другой фирме. От общего числа активов она должна составлять не менее 25%.
Организации, при условии участия любого стороннего лица в их деятельности, при наличии более 25% активов
Важно, чтобы доля участия в обоих фирмах превышала эту отметку.
Организации, если в их структуре есть исполнительные органы, которые были назначены или утверждены на свои должности одним и тем же лицом. Имеют значение только единоличные исполнительные органы, избранные одним лицом или их группы, при том условии, что конкретный человек курировал их формирование во всех фирмах, участвующих в сделке, на не менее 50% от общего состава.
Организация и ее исполнительный орган, которые по какой-либо юридической причине организовали сделку.
Стороны любой сделки могут признать себя взаимозависимыми, если посчитают, что принятый для таких случаев порядок налогообложения для них наиболее оптимален. При этом они обязаны доказать, что их взаимоотношения имеют прямое или косвенное влияние на сумму и итоги сделки.
Многие фирмы довольно часто проводят контролируемые сделки. Критерии их идентификации различаются, но для обеспечения правомерности каждого договора следует их учитывать. То, где зафиксированы все предлоги, по которым может быть проведена контролируемая сделка, — это статья 105 НК РФ.
Таблица. Критерии контролируемых сделок 2019
|
Характер контролируемой сделки |
Признаки, указывающие на контролируемую сделку |
Сумма сделки для признания ее контролируемой |
|---|---|---|
| Сумма цен сделок за год | Совокупный доход от сделок за год не менее 1 млрд руб. | |
| Стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ) | ||
| Одна из сторон сделки платит НДПИ, а предмет сделки — добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения для указанной стороны | ||
| Одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД, а сделка совершена в рамках этой деятельности. Один из остальных участников сделки не применяет эти режимы | ||
| Одна из сторон освобождена от налога на прибыль | ||
| Одна из сторон сделки — налогоплательщик, который добывает углеводородное сырье на морском месторождении. Другая сторона сделки не занимается этой деятельности либо занимается, но не учитывает доходы и расходы по такой сделке в налоговой базе по налогу на прибыль | ||
| Одна из сторон сделки в течение налогового периода применяет инвестиционный налоговый вычет | ||
| Одна из сторон сделки платит налог на доп. доход от добычи углеводородного сырья. При этом доходы и расходы по сделке учитываются при расчете базы по этому налогу | ||
| Любые лица-участники сделок, приравненных к сделкам взаимозависимых лиц |
Сделки с посредниками, которые:
|
Совокупный доход от сделок за год не менее 60 млн руб. |
| Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли | ||
| Один из участников сделки не является налоговым резидентом | Сделки между лицами, которые признаны взаимозависимыми или приравнены к взаимозависимым (ст. 105.1 и ст. 105.14 НК РФ) | Совокупный доход от сделок за год не менее 60 млн руб. |
Эти критерии применяются для сделок, доходы и расходы от которых признаются для расчета базы по налогу на прибыль с 1 января 2019 года. При этом не имеет значения дата заключения договора. Однако, если вы оплачивали налог до начала 2019 года, перерасчеты проводить не нужно.
Добровольное изменение налоговых баз
Пункт 6 статьи 105 НК РФ предусматривает невозможность применять при заключении сделок цен, которые не соответствуют рыночным, если они являются намного ниже их. Если компания была уличена в намеренном сокращении официальной суммы выплат ради уменьшения налогового вычета, то у ее владельцев есть возможность самостоятельно исправить стоимость и сделать отчисления в пользу государства в рамках стандартных.
Все корректировки вносятся с обязательным предоставлением налоговой декларации, в которой уже обозначены налоги на прибыль, предназначенные для оплаты за конкретный период. Если компания не считается плательщиком по налогам, то предоставляется декларация, которая должна быть оплачена в установленные сроки для сдачи всех подобных документов.
До тех пор, пока все изменения не будут прописаны в декларации, в налоговые органы ее следует подавать вместе с пояснительной запиской, в которой подробно указывается вся сумма, которую конкретное лицо обязано прибавить к первоначальным расчетам.
В пояснительной записке обязательно прописываются сведения о контролируемых сделках, по отношению к которым были сделаны корректировки. Указывается новая сумма налога, порядковый номер договора, дата его заключения. Следует отдельно написать первоначальную сумму, а затем в точности привести количество материальных средств, которые будут прибавлены к первоначальной сумме, предназначенной для погашения налогового платежа.
Другие сделки между невзаимозависимыми лицами, признанные контролируемыми
- Внешняя торговля товарами, которые входят в основной перечень самых влиятельных на мировом биржевом рынке. Это нефть и нефтепродукты, любые металлы, полезные ископаемые, которые можно причислить к классу минеральных удобрений, драгоценные камни и металлы.
- Осуществление сделки между лицами, хотя бы одним из которых является постоянный житель или налоговый резидент той страны, которая включена в список, составленный Минфином, по предоставлению льгот при налогообложении предприятий.
Сделка легко причисляется к контролируемым, если один из ее участников является жителем или резидентом территории, принадлежащей к офшорным зонам. Поэтому в отчетности должны присутствовать уведомления по контролируемым сделкам. И это обязательно. Необходимо отдельно взять образец уведомления о контролируемых сделках и правильно его заполнить. Это дает право не раскрывать и не опубликовать информацию, касающуюся финансовых операций. Данный аспект относится и к представительствам компаний, зарегистрированных в России, которые расположены на территории таких зон.
Если сделка становится контролируемой по причине причастия какого-либо ее участника к офшорной зоне, то хотя бы одна организация должна относиться к зарегистрированным на такой территории. Чтобы сделка призналась законной, обязательно правильно заполняется уведомление о контролируемых сделках. Образец заполнения нельзя менять или пропускать любые пункты.
