Бухгалтерский учет операций по договору аренды
В бухгалтерском учете затраты на аренду квартир и коммунальные платежи относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются ежемесячно (п. п. 5, 7, 16 и 18 ПБУ 10/99). Арендная плата и коммунальные расходы учитываются по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.
Важно, чтобы в договоре была указана стоимость квартиры. Дело в том, что стоимость полученного в аренду имущества должна учитываться у арендатора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды
Рассмотрим порядок налогообложения и бухгалтерского учета операций по аренде квартиры для проживания командированных сотрудников.
Пример 2. ООО «Регата», расположенное в Смоленске, с июня 2007 г. арендовало в Москве у гражданина А.Р. Никанорова квартиру для проживания командированных работников. Сумма арендной платы составляет 8000 руб. в месяц. Стоимость квартиры, согласованная сторонами в договоре аренды, — 999 999 руб.
По договору арендатор возмещает арендодателю коммунальные платежи.
В соответствии с приказом руководителя ООО «Регата» специалист основного производства Р.М. Иванов в июне 2007 г. находился в служебной командировке в Москве и проживал в указанной квартире 10 календарных дней.
Арендодатель представил организации копии счетов и квитанций на оплату коммунальных расходов. Коммунальные платежи по арендованной квартире за июнь 2007 г. составили 2550 руб., из них за электроэнергию оплачено 550 руб., за услуги, размер оплаты которых не зависит от их фактического потребления, — 2000 руб.
Суммы арендной платы за июнь 2007 г. и компенсации коммунальных расходов были выплачены арендодателю 26 июня.
В июне 2007 г. ООО «Регата» в налоговом учете имеет право включить в расходы:
- арендную плату в размере 2667 руб. (8000 руб. : 30 дн. x 10 дн.);
- коммунальные платежи в сумме 850 руб. (2550 руб. : 30 дн. x 10 дн.).
Доходы арендодателя в виде арендной платы и коммунальных платежей, размер оплаты которых не зависит от их фактического потребления, облагаются НДФЛ. ООО «Регата» в качестве налогового агента удержит у А.Р. Никанорова НДФЛ и уплатит его в бюджет не позднее 27 июня 2007 г. Сумма налога составит 1300 руб. .
В бухгалтерском учете ООО «Регата» в июне 2007 г. были сделаны такие записи:
Дебет 001
999 999 руб. — стоимость арендуемой квартиры отражена на забалансовом счете;
Дебет 20 Кредит 76
8000 руб. — начислена арендная плата за июнь;
Дебет 20 Кредит 76
2550 руб. — компенсация коммунальных платежей за июнь списана в расходы по обычным видам деятельности;
Дебет 76 Кредит 68
1300 руб. — удержан НДФЛ с суммы арендной платы и возмещения коммунальных расходов, выплаченных А.Р. Никанорову;
Дебет 76 Кредит 50
9250 руб. (8000 руб. + 2550 руб. — 1300 руб.) — перечислена арендная плата и возмещены коммунальные платежи А.Р. Никанорову за минусом удержанного НДФЛ;
Дебет 68 Кредит 51
1300 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет.
Судьи — за документальное подтверждение расходов
При решении вопроса о возможности учета расходов на оплату жилья командированным работникам в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, — это следует из обзора судебной практики по данному вопросу.
Если налогоплательщик документально подтвердил произведенные расходы на оплату услуг гостиниц командированными работниками, даже то обстоятельство, что эти гостиницы не состоят на налоговом учете, не влияет на исключение данных расходов из состава уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Это подтверждает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 по делу N А13-2920/2006, в котором судьи отметили, что данное обстоятельство не опровергает фактическое осуществление командированными работниками затрат по найму жилых помещений.
Судьи при рассмотрении вопросов относительно учета командировочных расходов в виде оплаты за проживание командированных работников руководствуются этим принципом. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А29-2355/2007 они посчитали обоснованными такие расходы, так как налогоплательщик представил первичные учетные документы, подтверждающие проживание командированных работников в гостиницах в момент их нахождения в командировках. При этом периоды проживания в гостиницах соответствовали периодам нахождения в командировках.
Налог на прибыль, Расходы
Аренда квартиры
Организация может получить жилое помещение от собственника в пользование на основании договора аренды или иного договора. Юридическое лицо вправе использовать жилое помещение только для проживания граждан. Так сказано в п. 2 ст. 671 Гражданского кодекса. Если хотя бы одной из сторон договора аренды является юридическое лицо, договор независимо от срока его действия должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Договор аренды квартиры на срок не менее года подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. На это указано в п. 2 ст. 609 и п. 2 ст. 651 ГК РФ.
Чтобы подтвердить существование арендных правоотношений, достаточно договора аренды и акта приема-передачи арендуемой квартиры. То есть нет необходимости ежемесячно составлять акты сдачи-приемки услуг по аренде. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742.
Действующее законодательство не содержит требования об оформлении организационно-распорядительных документов при принятии решения об аренде квартиры для командированных сотрудников. Однако, по мнению автора, такие документы будут нелишними. Они помогут доказать производственный характер расходов.
Пример 1. Работники ООО «Платежная система», расположенного во Владимире, часто бывают в командировках в Москве. Согласно справке бухгалтерии расходы организации на проживание сотрудников в московской гостинице за последние 6 месяцев в среднем составляли 30 000 руб. в месяц. Организация имеет возможность арендовать в Москве квартиру за 17 500 руб. в месяц.
Финансовый отдел ООО «Платежная система» разработал план снижения расходов, в котором, в частности, содержится предложение снимать квартиру в Москве для проживания командированных сотрудников. Руководитель ООО «Платежная система» принял решение арендовать с 1 июля 2007 г. квартиру для указанных целей, которое было оформлено приказом (см. образец приказа на с. 104).
-----------------------------------------------------------------¬¦ ООО "Платежная система"¦¦ ¦¦ Приказ ¦¦ N 43 от 21.05.2007 ¦¦ ¦¦ В рамках выполнения утвержденного финансового планদпо снижению затрат организации ¦¦ ¦¦ Приказываю ¦¦ ¦¦ 1. В целях снижения величины расходов на проживани妦командированных работников организации в гостиницах Москвы¦¦провести работу по поиску квартиры в Москве, подходяще馦для проживания командированных работников организации. ¦¦ 2. Указанную в п. 1 работу выполнить и проект договорদаренды квартиры представить на утверждение до 1 июня 2007 г. ¦¦ 3. Ответственным за исполнение данного приказа назначить¦¦начальника коммерческой службы П.Я. Тихонова. ¦¦ ¦¦ Генеральный директор Петухов ¦¦ А.Л. Петухов ------- ¦¦ ¦¦ Приложения: ¦¦ - выписка из финансового плана по снижению затрат¦¦организации; ¦¦ - справка бухгалтерии о величине расходов на проживани妦в гостиницах Москвы за период с ноября 2006 г. по апрель 2007 г.¦L-----------------------------------------------------------------
Приобретение квартиры в собственность
Бывает, что организации не арендуют, а приобретают квартиру в собственность по договору купли-продажи недвижимого имущества.
Договор купли-продажи квартиры заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации. Он считается заключенным с момента регистрации (ст. 550 и п. 2 ст. 558 ГК РФ).
Согласно ст. 556 Гражданского кодекса передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.
Переход права собственности на недвижимость к покупателю также подлежит государственной регистрации и происходит после такой регистрации. Это следует из п. 2 ст. 223 и п. 1 ст. 551 ГК РФ.
