Вычет входного НДС по несырьевым товарам
- НДС предъявлен поставщиком;
- получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ);
- товары, работы, услуги приобретены для облагаемых НДС операций;
- товары, работы, услуги приняты на учет.
- не нужно дожидаться окончания квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт товаров;
- вычет НДС при экспорте можно заявлять частями в течение трех лет, так же как и НДС по товарам (работам, услугам), используемым для внутренних операций;
- нет необходимости вести раздельный учет входного НДС для компаний, которые реализуют несырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке.
Следует учесть, что данное изменение при экспорте несырьевых товаров распространяется только на вычеты НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет с 1 июля 2016 года. По товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 июля 2016 года, заявлять вычет необходимо по старым правилам — в момент определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Изменения, внесенные в НК РФ, затронули только порядок применения налоговых вычетов по входному НДС при экспорте, а порядок налогообложения операций по реализации несырьевых товаров на экспорт остался прежним. Применение ставки НДС 0%, как и прежде, необходимо подтвердить пакетом документов, указанным в ст.165 НК РФ, в течение 180 календарных дней после установленного срока. Вместе с декларацией по НДС в налоговые органы необходимо представить (п. 10 ст. 165 НК РФ):
- контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) за пределы РФ;
- таможенные декларации (их копии или реестры) с отметками соответствующих таможенных органов;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов), подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.
Сданные в налоговые органы документы не служат основанием для предоставления повторного вычета НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ) экспортеру, но необходимы для подтверждения применения нулевой ставки по экспорту. В случае неподтверждения применения нулевой ставки по истечении 180 календарных дней после установленного срока НДС начисляется по ставке 10% либо 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ). Восстанавливать ранее принятый вычет НДС по товарам (работам, услугам) на экспорт нет необходимости, так как его с 1 июля заявляют в общем порядке. Если налогоплательщик впоследствии все же представляет в налоговые органы пакет подтверждающих доку- ментов, то ранее уплаченный «неподтвержденный» НДС можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Сумма налогового вычета по НДС по приобретенным товарам (работа, услугам), которые предназначены для экспорта несырьевых товаров, отражается в декларации по НДС в строке 120 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2–4 ст. 164 Налогового кодекса РФ». Дожидаться отгрузки товара на экспорт и сбора подтверждающих нулевую ставку НДС документов для вычета не надо.
Рассмотрим новый порядок применения налоговых вычетов по НДС по экспорту несырьевых товаров на примере.
ООО «Ромашка» производит и реализует посуду как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Для ее производства 16 января 2017 года была приобретена партия материалов на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). В этот же день вся партия материалов была передана в производство. Себестоимость готовой продукции составила 1 500 000 руб. 14 февраля часть готовой продукции на сумму 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.) была отгружена Покупателю 1 на внутренний рынок и оставшаяся часть на сумму 1 600 000 руб. на экспорт Покупателю 2 (ставка НДС 0%).
Составляющие НДС
Понять суть НДС для «чайника» будет проще, если разобраться в понятиях налогового кредита и обязательства, разница между которыми и является фактической суммой для уплаты в казну государства:
- Налоговый кредит – это сумма, на которую можно уменьшить налоговое обязательство в данном отчетном периоде, так как она уже уплачена ранее.
- Налоговое обязательство – общая сумма налога за отчетный период. Например, продавец хочет реализовать товар стоимостью 10000 у.е. с наценкой 15%, то есть за 11500 у.е. Ставка НДС для него – 20%, то есть налог составляет 2300 у.е.
Документальное оформление расчетов за товары и услуги происходит с помощью налоговых накладных. Помимо них есть еще один важный документ – счет-фактура, который выписывается в двух экземплярах. один предназначается для продавца, другой – для покупателя. Если вы приобретаете товар, то регистрируете свою счет-фактуру в книге покупок, если продаете, то в книге продаж.
Расчет НДС для «чайника» будет несложен, если сохранять всю налоговую документацию. При отсутствии, неправильном оформлении или утере счета-фактуры от продавца вы не имеете права на налоговый кредит, что означает переплату НДС, так как вам нечего вычесть из налогового обязательства.
Учет НДС для «чайников» начинается с регистрации счетов-фактур в книге продаж и книге покупок. Разница между налоговым обязательством и общей суммой налогового кредита за отчетный период – это НДС к уплате. Если тщательно вести бухгалтерскую документацию, то очень просто рассчитать НДС. Для «чайников» проводки могут составлять большую сложность, поэтому записи должен производить профессионал, так как на их основании происходит итоговый расчет налога в конце отчетного периода.
Ставка налога на добавленную стоимость зависит от деятельности, которую осуществляет предприятие, а также от его годового денежного оборота. Поясним расчет НДС на примере производства и реализации женских платьев на территории РФ, НДС для которой составляет 18%. Производитель закупил ткань и фурнитуру на сумму 20000 руб. а также заплатил НДС 3600 руб. Он получил счет-фактуру, которую внес в книгу покупок. 3600 руб. – это налоговый кредит в данном случае.
Расчет НДС к уплате
При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173, 176 Налогового кодекса РФ.
