Подписан закон, ускоряющий получение ндс-вычета при экспорте

Вычет входного НДС зависит от вида товара и даты его получения

С III квартала 2016 г. экспортеры могут заявлять вычет входного НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке — не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщик а п. 3 ст. 172 НК РФ . Но из этого правила есть исключения. Такой порядок нельзя применять:

• по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт. Это: минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них, а также продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленност и абз. 3 п.10 ст.165 НК РФ; Письмо Минфина от 14.09.2016 № 03-07-08/53687 ;
• по товарам и прочим ценностям, предназначенным для экспортных операций, принятым к учету до 01.07.2016 п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ .

Сейчас, как и прежде, при отгрузке на экспорт таких товаров-исключений надо восстановить принятый ранее к вычету входной налог. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации за квартал, на который приходится момент определения налоговой базы п. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480 :

• за квартал, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки, — заполнив раздел 4 п. 9 ст. 165 НК РФ; пп. 4, 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов. (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол); п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок) ;
• за квартал отгрузки на экспорт — если на 181-й календарный день экспортная ставка не подтверждена. В уточненной НДС-декларации нужно дополнительно заполнить (кроме ранее поданных раздело в) п. 9 ст. 165 НК РФ; п. 5 Протокола :

• раздел 6 — в котором надо отразить начисление налога и НДС-вычеты;
• приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 — в нем будут отражены данные о счетах-фактурах, подтверждающие вычет входного НДС;
• приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 — в нем надо отразить данные счета-фактуры, выставленного в одном экземпляре на 181-й день на экспортную отгрузку.

Такие правила вычета входного НДС распространяются не только на тех, кто экспортирует товары в дальнее зарубежье, — он действует и для экспортеров в страны ЕАЭС. Ведь вывоз товара из России в Беларусь или другую страну ЕАЭС — для целей НДС это тоже экспор т подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ; п. 2 Протокола .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявлять к вычету в общеустановленном порядке (то есть начиная с налогового периода, в котором они приняты к учету), если эти товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и используются в операциях по реализации:

• на экспорт — несырьевых товаров;
• на территории РФ — драгметаллов различным фондам и ЦБ РФ.

Таким образом, если говорить только об экспортных операциях, то такой порядок действует при реализации несырьевых товаров на экспорт как в государства дальнего зарубежья, так и в государства — члены ЕАЭС. При отгрузке российских несырьевых товаров в Беларусь и другие страны ЕАЭС входной НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливать не требуется. В то же время вычет сумм входного налога производится в порядке, действовавшем до 01.07.2016, то есть на момент определения налоговой базы:

• при реализации на экспорт сырьевых товаро в п. 10 ст. 165 НК РФ ;
• при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС ” .

Вычет входного НДС по несырьевым товарам

• НДС предъявлен поставщиком;
• получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ);
• товары, работы, услуги приобретены для облагаемых НДС операций;
• товары, работы, услуги приняты на учет.

• не нужно дожидаться окончания квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт товаров;
• вычет НДС при экспорте можно заявлять частями в течение трех лет, так же как и НДС по товарам (работам, услугам), используемым для внутренних операций;
• нет необходимости вести раздельный учет входного НДС для компаний, которые реализуют несырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке.

Следует учесть, что данное изменение при экспорте несырьевых товаров распространяется только на вычеты НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет с 1 июля 2016 года. По товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 июля 2016 года, заявлять вычет необходимо по старым правилам — в момент определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Изменения, внесенные в НК РФ, затронули только порядок применения налоговых вычетов по входному НДС при экспорте, а порядок налогообложения операций по реализации несырьевых товаров на экспорт остался прежним. Применение ставки НДС 0%, как и прежде, необходимо подтвердить пакетом документов, указанным в ст.165 НК РФ, в течение 180 календарных дней после установленного срока. Вместе с декларацией по НДС в налоговые органы необходимо представить (п. 10 ст. 165 НК РФ):

• контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) за пределы РФ;
• таможенные декларации (их копии или реестры) с отметками соответствующих таможенных органов;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов), подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.

Сданные в налоговые органы документы не служат основанием для предоставления повторного вычета НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ) экспортеру, но необходимы для подтверждения применения нулевой ставки по экспорту. В случае неподтверждения применения нулевой ставки по истечении 180 календарных дней после установленного срока НДС начисляется по ставке 10% либо 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ). Восстанавливать ранее принятый вычет НДС по товарам (работам, услугам) на экспорт нет необходимости, так как его с 1 июля заявляют в общем порядке. Если налогоплательщик впоследствии все же представляет в налоговые органы пакет подтверждающих доку- ментов, то ранее уплаченный «неподтвержденный» НДС можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сумма налогового вычета по НДС по приобретенным товарам (работа, услугам), которые предназначены для экспорта несырьевых товаров, отражается в декларации по НДС в строке 120 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2–4 ст. 164 Налогового кодекса РФ». Дожидаться отгрузки товара на экспорт и сбора подтверждающих нулевую ставку НДС документов для вычета не надо.

Рассмотрим новый порядок применения налоговых вычетов по НДС по экспорту несырьевых товаров на примере.

ООО «Ромашка» производит и реализует посуду как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Для ее производства 16 января 2017 года была приобретена партия материалов на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). В этот же день вся партия материалов была передана в производство. Себестоимость готовой продукции составила 1 500 000 руб. 14 февраля часть готовой продукции на сумму 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.) была отгружена Покупателю 1 на внутренний рынок и оставшаяся часть на сумму 1 600 000 руб. на экспорт Покупателю 2 (ставка НДС 0%).

Новый порядок вычета «входного» НДС при экспорте

Благодаря комментируемому закону в правилах вычета «входного» НДС по экспортным операциям появились весьма значимые новшества. Чтобы понять суть поправок, рассмотрим, как менялся алгоритм учета «экспортного» налога на добавленную стоимость за последние несколько лет.

Учет «экспортного» НДС до 1 января 2015 года

В 2014 году и ранее для экспортеров действовали следующие правила. Если при покупке или создании товара предполагалось, что он будет использован для облагаемых НДС операций, компания или ИП принимали «входной» налог к вычету. Но потом, в момент отгрузки на экспорт, вычет подлежал восстановлению. Это прямо следовало из подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Далее требовалось собрать пакет документов по экспортной поставке и предоставить его в налоговую инспекцию. Сделать это нужно было не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Данные документы служили основанием для подтверждения права на нулевую ставку НДС и для вычета «входного» налога по экспортной сделке (ст. 165 НК РФ).

Затем, в последнее число квартала, в котором собраны вышеуказанные бумаги, экспортер формировал облагаемую базу и начислял НДС по нулевой ставке (п. 9 ст. 167 НК РФ). Именно в этот момент он получал право на повторный вычет «входного» налога, который прежде был восстановлен при экспортной отгрузке (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Учет «экспортного» НДС в период с 1 января 2015 года по 30 июня 2016 года

С начала 2015 года приведенный выше алгоритм остался прежним за исключением одного нюанса. Утратил силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, который предписывал восстанавливать вычет «входного» НДС в момент экспортной отгрузки. Данная поправка вызвала много споров, ведь формально она давала возможность принять вычет по одному и тому же экспортному товару дважды. Первый раз — в момент приобретения или создания, второй раз — на последнее число квартала, в котором собран пакет документов по экспортной сделке.

Правда, Минфин России разъяснил, что хотя подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ отменен, но обязанность по восстановлению сохранилась (письмо от 13.02.15 № 03-07-08/6693). При такой трактовке все выглядело логично: сначала экспортер принимает вычет в момент покупки или создания товара, потом восстанавливает вычет в момент экспортной отгрузки, и затем снова принимает вычет в последний день квартала, в котором собран пакет документов. Но тогда получалось, что поправки не повлекли никаких изменений, и смысл их попросту терялся.

Учет «экспортного» НДС с 1 июля 2016 года

Комментируемый закон внес существенные корректировки в приведенный выше алгоритм, и теперь он выглядит следующим образом. Как и раньше, при приобретении или изготовлении товара компания или ИП принимает «входной» НДС к вычету. Затем собирает пакет документов по экспортной сделке и предоставляет его в налоговую инспекцию. Но данные документы больше не служат основанием для повторного вычета. Единственное, что они подтверждают — это право на нулевую ставку. Соответствующие изменения внесены в статью 165 НК РФ.

В последний день квартала, в котором собраны все бумаги, экспортер по-прежнему должен сформировать облагаемую базу по НДС и начислить налог по ставке 0 процентов. Но права на повторный вычет он при этом не получает (новая редакция п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, отныне вычет принимается только один раз — при приобретении или создании товара. Все упоминания о повторном вычете, равно как и о восстановлении налога, из Кодекса исчезли. Следовательно, с июля 2016 года вычет «экспортного» НДС ничем не будет отличаться от вычета по операциям внутри страны. По этой причине налогоплательщики, совершающие как экспортные, так и внутрироссийские операции, больше не должны вести раздельный учет налога. Это подвтердила Анна Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Добавим, что эти новшества не распространяются на тех, кто поставляет заграницу сырьевые товары. К ним относится древесина, жемчуг, драгоценные камни и некоторые другие виды продукции (полный перечень приведен в новой редакции п. 10 ст. 165 НК РФ).

Случаи, когда возможен возврат НДС при экспорте из России

Предприятия, которые занимаются экспортными операциями, очень выгодны государству. Привлечение заграничных контрагентов расширяет границы, пополняет государственный бюджет с помощью иностранной валюты. Для страны полезно иметь выгодные отношения с другими государствами в экономическом плане. Развитие бизнеса с заграничными агентами является очень привлекательным, так как страна идёт на уступки и даёт большие возможности и льготы. Доказательством служит нулевой процент налога на добавленную стоимость, с учётом того, что все остальные операции в России облагаются налогом в 20% и 10% в зависимости от категории товара. Большим плюсом является и возврат экспортного НДС.

Во-первых, нулевая ставка действует только при наличии операций, которые реально были вывезены за рубеж и были подтверждены. При пересечении границы выдаётся специальный документ – декларация. В её копии должна стоять отметка, подтверждающая вывоз груза за территорию России. В таком случае, предприятие может рассчитывать на возврат НДС.

Во-вторых, компания должна представить ФНС набор документов для возврата НДС. После их получения в течение 90 дней инспекцией проводится камеральная проверка. Если никаких подозрений не возникло и всё соответствует действительности, то сумма возвращается. Если же были выявлены ошибки или незаконное действие, инспекционный орган вправе отказать плательщику НДС в возмещении, а также ввести наказание в виде штрафных санкций.

Вернёмся к положительному ответу. После принятия решения, деньги возвращаются в счёт пени, штрафов, если такие задолженности со стороны компании имеются. Или средства переводятся на счет фирмы. Перевод осуществляется в течение 14 дней. Если этот период был нарушен, то на сумму возврата начисляются проценты.

Чтобы совершать те или иные действия, необходимо ознакомиться с правовой стороной процесса возмещения. Для этого служит НК РФ. В нём указано, какие именно операции облагаются нулевым процентом. К ним относятся:

• Продажа товаров странам СНГ. Оформление происходит на основании таможенного режима. При этом должно быть выполнено еще одно условие: передача соответствующей документации в ФНС. В группы товаров входят все, кроме нефтяных продуктов, природного газа.
• Выполнение работ и услуг, связанных с производством и продажей товара.

Следовательно, если кроме указанных выше операций, применяются и используются другие, то они будут облагаться основным налогом в размере 20%. Им же облагаются и указанные уже исключения в виде нефти и газа.

Ко второму пункту относятся все услуги, связанные с вывозимым продуктом. К ним относятся сопровождение, перевозка, отгрузка. Учитываются все виды транспорта: воздушный, водный, ЖД. Услуги выполняются российскими представителями. Бывают и здесь исключения, когда сопровождением, например, занимается иностранный агент. НДС здесь также взимается.