Дата реализации экспортных товаров
В зависимости от того, когда вы соберете документы для подтверждения экспорта, определяют дату, когда товары (работы, услуги) считаются реализованными (то есть дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).
Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то датой начисления НДС по ставке 0% в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов. В этом случае декларацию по НДС нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример. 12 августа ЗАО «Экспортер» приобрело у ООО «Пассив» партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце «Экспортер» заключил контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта — 900 000 руб. Отгрузка древесины произошла 3 сентября. В этот же день к «Стура-Энсо» перешло право собственности на купленную древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.
Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:
12 августа
Дебет 41 Кредит 60
— 500 000 руб. (590 000 — 90 000) — оприходованы товары на склад;
Дебет 19 Кредит 60
— 90 000 руб. — учтен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 60 Кредит 51
— 590 000 руб. — произведена оплата поставщику;
3 сентября
Дебет 62 Кредит 90-1
— 900 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 500 000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
— 3000 руб. — списаны расходы на продажу;
30 сентября
Дебет 90-9 Кредит 99
— 397 000 руб. (900 000 — 500 000 — 3000) — отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);
5 октября
Дебет 51 Кредит 62
— 900 000 руб. — получены деньги по контракту.
В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт. В январе он сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за IV квартал.
31 декабря он может сделать проводку:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 90 000 руб. — НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.
Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то датой начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.
В этом случае вы должны:
— сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот период, когда товары были фактически отгружены;
— заплатить в бюджет НДС (по ставке 10 или 18%) и пени. Датой начала их начисления будет день, следующий за днем, когда истек срок уплаты НДС за тот квартал, в котором произошла отгрузка. Дата окончания начисления — день уплаты налога.
Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.
Однако вернуть пени вам не удастся. Поскольку «возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями Кодекса не предусмотрен» (Письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г.).
Таким образом, старайтесь собрать весь пакет документов до истечения 180 календарных дней после таможенного оформления. Поскольку в ваших интересах не платить пени и НДС с экспортной поставки.
Обратите внимание: если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то срок на предоставлении документов увеличивается на 90 дней (ст
27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
Случаи, когда возможен возврат НДС при экспорте из России
Предприятия, которые занимаются экспортными операциями, очень выгодны государству. Привлечение заграничных контрагентов расширяет границы, пополняет государственный бюджет с помощью иностранной валюты. Для страны полезно иметь выгодные отношения с другими государствами в экономическом плане. Развитие бизнеса с заграничными агентами является очень привлекательным, так как страна идёт на уступки и даёт большие возможности и льготы. Доказательством служит нулевой процент налога на добавленную стоимость, с учётом того, что все остальные операции в России облагаются налогом в 20% и 10% в зависимости от категории товара. Большим плюсом является и возврат экспортного НДС.
Во-первых, нулевая ставка действует только при наличии операций, которые реально были вывезены за рубеж и были подтверждены. При пересечении границы выдаётся специальный документ – декларация. В её копии должна стоять отметка, подтверждающая вывоз груза за территорию России. В таком случае, предприятие может рассчитывать на возврат НДС.
Во-вторых, компания должна представить ФНС набор документов для возврата НДС. После их получения в течение 90 дней инспекцией проводится камеральная проверка. Если никаких подозрений не возникло и всё соответствует действительности, то сумма возвращается. Если же были выявлены ошибки или незаконное действие, инспекционный орган вправе отказать плательщику НДС в возмещении, а также ввести наказание в виде штрафных санкций.
Вернёмся к положительному ответу. После принятия решения, деньги возвращаются в счёт пени, штрафов, если такие задолженности со стороны компании имеются. Или средства переводятся на счет фирмы. Перевод осуществляется в течение 14 дней. Если этот период был нарушен, то на сумму возврата начисляются проценты.
Чтобы совершать те или иные действия, необходимо ознакомиться с правовой стороной процесса возмещения. Для этого служит НК РФ. В нём указано, какие именно операции облагаются нулевым процентом. К ним относятся:
- Продажа товаров странам СНГ. Оформление происходит на основании таможенного режима. При этом должно быть выполнено еще одно условие: передача соответствующей документации в ФНС. В группы товаров входят все, кроме нефтяных продуктов, природного газа.
- Выполнение работ и услуг, связанных с производством и продажей товара.
Следовательно, если кроме указанных выше операций, применяются и используются другие, то они будут облагаться основным налогом в размере 20%. Им же облагаются и указанные уже исключения в виде нефти и газа.
Ко второму пункту относятся все услуги, связанные с вывозимым продуктом. К ним относятся сопровождение, перевозка, отгрузка. Учитываются все виды транспорта: воздушный, водный, ЖД. Услуги выполняются российскими представителями. Бывают и здесь исключения, когда сопровождением, например, занимается иностранный агент. НДС здесь также взимается.
Пример
В августе 2013 года ООО приобрело товары на сумму 200 млн руб. с НДС. Все условия, по которым осуществляется возврат НДС при экспорте из России, были выполнены. Организация подала «нулевую» декларацию и сделала в БУ такие записи:
— ДТ68 КТ19 – 30,508 тыс. руб. — налог принят к вычету.
В сентябре 2013 года ООО заключило международный контракт, а уже 6 сентября получило предоплату в сумме 50 тыс. долл. Первая партия товара прошла таможню 26 сентября. В этот же день организация приступила к сбору документов.
На купленные товары бухгалтер подготовила счета фактуры на суммы 327,778 тыс. руб. (НДС 50 тыс. руб.), 131,111 тыс. руб. (НДС 20 тыс. руб.) в августе и 655,556 тыс. руб. (НДС 100 тыс. руб.) в сентябре. В налоговой декларации сумму НДС нужно уменьшить на 70 тыс. руб. налог, уплаченный по сентябрьскому счету, в текущий отчетный период не попадает.
Если бы первичная декларация уже была подана, то пришлось бы составлять корректировку. Для этого в БУ делается запись ДТ19 КТ68 — 70 тыс. руб. Сумму НДС по сентябрьскому счету следует перебросить на субсчет «входного» НДС: ДТ19 КТ19 – 170 тыс. руб. Вот так вкратце выглядит порядок возмещения возврата НДС при экспорте товаров.
Экспорт не подтвержден
Если на 181-й день с даты отгрузки организация не собрала пакет документов, она должна исчислить налог с экспортной выручки по ставке 18 или 10%. При этом выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу. Оплата должна была поступить в бюджет 20-го числа следующего после реализации месяца. За прошедшие периоды в ФНС подается «уточненка» с 0% ставкой. Если на «внутреннем» счете необходимая сумма НДС отсутствует, то организации нужно будет еще и пеню заплатить. Она начисляется с 21-го дня, следующего месяца за отгрузкой. Все сборы должны быть уплачены за счет прибыли организации.
В БУ делаются такие проводки:
— ДТ91 КТ68 — начисление НДС.
— ДТ68 КТ51 – перечисление налога в бюджет.
Дополнительно придется сделать переброску «входного» НДС между субсчетами.
