Возмещение НДС при экспорте товаров
За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки.
При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.
Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:
- «С какой даты начинается исчисление трехлетнего срока для возмещения НДС по экспортным товарам ?» ;
- «Считаем срок на возмещение НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту: версия Минфина » .
Пошагово рассматриваемая процедура изложена в статье «Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте товаров (инструкция) » .
Процедура таможенного оформления
Травинский П.С. подчеркнул, что для понимания особенностей работы по экспортно-импортной операции необходимо знать процедуру таможенного оформления.
Для того чтобы ввезти или вывезти товар, его нужно оформить на таможне.
Первый этап — документальный контроль и регистрация ГТД.
На этом этапе в таможню подаются:
- заполненная грузовая таможенная декларация (ГТД);
- необходимые для таможенного оформления документы;
- опись представленных документов;
- электронная копия декларации.
Чтобы оформить товар на таможне, вам необходимо подготовить пакет документов. Их можно разделить на две части:
первая часть — это документы и сведения, которые касаются самого экспортера или импортера: учредительные документы, регистрационные документы в различных налоговых органах, в Едином государственном реестре, в органах госстатистики. Копии всех этих свидетельств, нотариально заверенные, должны быть подготовлены. Кроме того, баланс организации за последний квартал, справка из банка об открытии банковских счетов на фирму не более месячной давности, заверенные печатью фирмы, копия внешнеторгового контракта, копия паспорта сделки, заверенная печатью банка, приказ о назначении директора и главного бухгалтера, заверенный печатью фирмы, копия паспортов генерального директора, главного бухгалтера и доверенного лица, который будет оформлять эти сделки на таможне, договор аренды офисного помещения, доверенность на сотрудника, который будет выполнять таможенное оформление, и приказ или трудовое соглашение о назначении этого доверенного сотрудника на должность, то есть что он находится в штате вашей организации.
Также для таможенного оформления груза в соответствии со ст. 131 Таможенного кодекса требуется представить контракт, коммерческие документы: инвойс, счет-фактуру, транспортные документы, накладные, разрешения, лицензии, сертификаты — если товар подлежит независимому регулированию, документы, подтверждающие страну происхождения товара, — в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом.
Чтобы иметь освобождение от уплаты таможенных пошлин по товарам в СНГ, вы обязаны представлять сертификат формы СТ-1, который предусмотрен межправительственным Соглашением участников СНГ, и он же является основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин. Платежные расчетные документы — то есть, если вы экспортер и получили предоплату, вам надо представить выписку из банка о получении предоплаты. Если вы импортер, вы сделали предоплаты — соответственно, выписку из банка о том, что вы эту предоплату сделали;
вторая часть документов — это документы, подтверждающие заявленные сведения о применении полного или частичного освобождения от уплаты пошлин, налогов, если декларанты под такое освобождение подпадают. Документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный метод определения таможенной стоимости (цена сделки и дополнительные отчисления), счета перевозчиков, брокеров и так далее. Кроме того, документы, подтверждающие уплату таможенных платежей (оригинал платежного поручения, квитанция о внесении наличных денег, чек электронного терминала), и печать организации, которая будет ставиться на копии документов.
После проверки вышеперечисленных документов ГТД регистрируется и ей присваивается номер.
Второй этап — валютный контроль. На этом этапе проверяется таможенная стоимость, если недостаточно сведений — делается запрос дополнительных документов; и проверка паспорта сделки: проверяются образцы печатей, подписей, паспорт сделки сверяется с базой данных паспортов сделки.
Третий этап — контроль таможенных платежей. Если у вас экспорт и таможенные платежи не предусмотрены, у вас есть только таможенные сборы, которые должны быть уплачены, — они уплачиваются; если это импорт, соответственно, таможенные платежи по таможенному тарифу, НДС — все должно быть рассчитано декларантом и на этом этапе проверяется. Если выявлены ошибки, возможно возбуждение дела по ст. 16.2 о недостоверном декларировании.
Четвертый этап — линейный таможенный контроль. Контроль заключается в том, что таможенный инспектор проверяет все предыдущие этапы, были ли выполнены необходимые требования, все ли правильно сделали сотрудники, и, если у него нет никаких возражений, происходит выпуск товара. При этом выпуск товара может быть сопряжен с досмотром — для этого есть специальная процедура досмотра. Если же досмотр не предусмотрен, то на транспортных документах и на ГТД ставится отметка «Вывоз разрешен», печать и товар вывозится.
Налоговые ставки в Украине
Ставки НДС в Украине сегодня следующие: 0%, 7% и 20%. Ставка НДС 0 % применяется в следующих случаях:
- операции вывоза товаров с территории Украины в таможенном режиме экспорта;
- поставка товаров для заправки морских судов территориальных вод других государств, а также судов ВМС Украины;
- поставка товаров для заправки или содержания воздушных судов, выполняющих международные рейсы или входящих в состав ВВС Украины;
- международные перевозки пассажиров, багажа и грузов различными видами транспорта.
Полный список объектов налогообложения со ставкой 0% изложен в ст. 195 НК Украины. Налогом на добавленную стоимость в размере 7% облагаются товары медицинского назначения. Во всех остальных случаях применяется ставка НДС 20%. В ст. 196 НК Украины перечислены операции, не являющиеся объектами налогообложения. НДС для «чайников» 2013 и 2014 годов не подлежал серьезным законодательным изменениям. В 2015 году возможно снижение основной ставки до 17%.
Возмещение налога
Если налоговое обязательство меньше, чем налоговый кредит, то осуществляется возмещение НДС. Налогоплательщик заявляет налоговому органу сумму к возмещению, которая определяется при проведении камеральной проверки. Если нарушений нет, то через 7 дней налоговая инспекция принимает решение о возмещении денежных средств. В течение 5 дней после принятия решения о нем сообщается налогоплательщику в письменном виде. Требуемую сумму возвращает территориальный орган федерального казначейства в течение рабочей недели.
Если в ходе камеральной проверки выявляются нарушения, то составляется акт, отправляющийся на рассмотрение руководителю налогового отдела. Он либо его заместитель выносят решение о наличии налогового правонарушения и привлечении налогоплательщика к соответствующей ответственности. Стоит отметить, что заявленная к возврату сумма может быть возмещена в счет погашения недоимки, долгов и штрафов по федеральным налогам.
