Расчет НДФЛ с дивидендов
При расчете НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, данный порядок подтвержден в п. 3 ст. 210 НК РФ, Письме ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@). Даже если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог рассчитывается по каждой выплате отдельно, то есть не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).
Порядок расчета налога с дивидендов зависит от того, получает ли ваша компания дивиденды от других организаций.
Ситуация 1. Ваша компания не получает дивидендов
В этом случае налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама не получает дивидендов
ООО «Альфа» выплатило своему участнику Иванову А.А. дивиденды в сумме 4 000 000 руб.
При их выплате удержан НДФЛ в сумме 520 000 руб. (4 000 000 руб. x 13%), участнику перечислено 3 480 000 руб. (4 000 000 руб. — 520 000 руб.).
Ситуация 2. Ваша компания сама получает дивиденды
Если вы получаете только дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, НДФЛ можно рассчитывать так же, как в Ситуации 1.
В остальных случаях для расчета налога вам потребуются следующие показатели (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2016 № 03-04-06/60108):
- сумма дивидендов, начисленная всем участникам, — величина «Д1»;
- сумма дивидендов, полученных вашей компанией, — величина «Д2». В нее включаются дивиденды, которые:
- не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
- ранее не учитывались при расчете налогов с выплаченных вами дивидендов.
Чтобы рассчитать НДФЛ, действуйте так:
Рассчитайте вычет по НДФЛ по формуле:
Рассчитайте налог с дивидендов, начисленных участнику, по формуле:
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды
ООО «Альфа» принадлежат доли в уставных капиталах:
- ООО «Гамма» — 100% (ООО «Альфа» владеет этой долей пять лет);
- ООО «Дельта» — 30%.
ООО «Альфа» были получены дивиденды от ООО «Гамма» в сумме 1 000 000 руб. и от ООО «Дельта» — в сумме 1 500 000 руб. Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО «Альфа» своим участникам.
ООО «Альфа» распределило между участниками прибыль в сумме 4 000 000 руб., в т.ч.:
- Иванову А.А. — 1 600 000 руб.;
- ООО «Бета» — 2 400 000 руб.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову А.А., рассчитывается так:
- вычет по НДФЛ с дивидендов составляет 600 000 руб. (1 600 000 руб. / 4 000 000 руб. x 1 500 000 руб.). Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете вычета не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- НДФЛ с дивидендов составит 130 000 руб. ((1 600 000 руб. — 600 000 руб.) x 13%). Участник получает 1 470 000 руб. (1 600 000 руб. — 130 000 руб.).
НДФЛ с дивидендов уплачивается на обычный КБК для НДФЛ — 182 1 01 02010 01 1000 110.
Уплатить налог, удержанный ООО с выплаченных участникам дивидендов, надо не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Прочие соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Также между отчетами должны соблюдаться следующие взаимоувязки:
- В строке 040 расчета 6-НДФЛ налог по каждой ставке должен соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» всех справок 2-НДФЛ по тем же ставкам;
- Если агент не смог удержать весь НДФЛ с натурального дохода физлица, или с материальной выгоды, сумма долга показывается по строке 080 в 6-НДФЛ. Она должна соответствовать строкам «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», при сложении их по всем справкам 2-НДФЛ.
Контрольное соотношение 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по вычетам не предусмотрено, но очевидно, что вычеты по строке 030 для каждой ставки налога в 6-НДФЛ должны совпадать с суммированными показателями всех строк по графе «Сумма вычета» 2-НДФЛ по аналогичным ставкам НДФЛ.
Дивиденды в 6-НДФЛ
Акционерные общества могут перечислять налог в следующем месяце после предоставления оплаты. Таким образом, в первом разделе производится фиксация суммы, которая выплачена, а во втором – размер и срок удержания государственного налога.
Чтобы понять, как происходят отображения по данной форме, стоит рассмотреть такой пример:
В таком случае 6-НДФЛ будет заполняться по всем троим соучредителям.
Оба раздела формы заполняются следующим образом:
Раздел 1
Методика заполнения раздела 1:
- Налоговая ставка для произведения расчета (010-я строчка).
- Обобщенная за год сумма осуществленных выплат дивидендов (025-я строчка).
- Все доходы, включая дивиденды, указанные в предыдущей строке (020-я строчка).
- Сумма взятых вычетов, включая дивиденды (030-я строчка).
- Налоги, которые высчитали из суммы дивидендов (040-я строчка).
- Сумма налога НДФЛ, полученная на основании дивидендов (045-я строчка).
- Сколько лиц получают доходы (060-я строчка).
- Налог с дивидендным включительно (070-я строчка).
- Сумма насчитанного налога, но не перечисленная (080-я строчка).
Последние три показателя формируют обобщенную по структуре информацию.
Раздел 2
Если первый раздел ведется по нарастанию в течении года, то 2-й указывает суммы, выплаченные и удержанные только в квартале.
- Строчкой 100 отражают дни выплат по дивидендам, даже если они сделаны в натуральном виде.
- Строчка 110 показывает, когда произвели исчисление из доходной суммы.
- Строчкой 120 указывают на дату, когда перечислили НДФЛ в казну.
- Строчкой 130 обозначается сумма фактически полученного налогоплательщиком дохода.
- Строчка 140 – обозначает ту сумму налога, которая удержана.
Как отражают такие операции в программах 1С, смотрите в видео:
