Совмещение осно и енвд

Какими правилами нужно руководствоваться при ведении раздельного учета затрат

Раздельный учет доходов не сложен – это доказывает все вышеописанное. Гораздо сложнее с учетом затрат. Особенно если с ЕНВД применять УСН с объектом «доходы минус расходы». Рассмотрим данное совмещение более обстоятельно.

Главное правило Налогового кодекса таково: при совмещении указанных выше режимов налогообложения имеющиеся расходы необходимо распределить пропорционально поступлениям. Правда, в реальности не все так просто. Возникают следующие спорные моменты:

1. Какие доходы подразумеваются при расчете долей – все или одна лишь выручка?
2. Какой период следует рассматривать для определения размера пропорции?

Как думает ИП

Зачем мне вести какой-то учет, я же не обязан это делать. Да, вот на УСН веду КУДИР, а по ЕНВД зачем учет вести, если налог все равно не с реального дохода? Что в итоге? А в итоге, рано или поздно наступает момент, когда требуется именно разделенная информация. Самый простой пример – надо разделить свои страховые взносы, чтобы уменьшить на них налоги. И без данных раздельного учета правильно вы это сделать не сможете. Если честно, то я не понимаю, предпринимателей, которые не ведут вообще никакой учет. Даже, если вы на ЕНВД и не обязаны вести КУДИР, то фиксировать доходы / расходы для себя все же надо.

Коротко об ЕНВД

В отличие от предыдущего вида налога ЕНВД является специальным налоговым режимом. Основная его особенность в том, что он рассчитывается не с реально получаемой прибыли, а с предполагаемого будущего дохода.

Еще один важный момент: ЕНВД используется для определенных видов деятельности, прописанных в ОКВЭД и ОКУН. Причем каждый регион самостоятельно выбирает те или иные сферы бизнеса, подпадающие под «вмененку» именно на его территории.

Для расчета ЕНВД используются такие показатели, как:

• базовая доходность – предполагаемый доход в месяц;
• физический показатель – для разных областей бизнеса в качестве него могут выступать квадратные метры, количество сотрудников, число задействованных автомобилей и т.д.;
• К 1 – федеральный корректирующий коэффициент, отображающий уровень инфляции;
• К 2 – региональный корректирующий коэффициент, учитывающий различные местные факторы;
• % — ставка по налогу.

Считается ЕНВД по строго определенной формуле и оплачивается поквартально.

С чего начать раздельный учет

«Упрощенный» налог платится с суммы доходов либо с доходов, уменьшенных на сумму расходов. Для налога на вмененный доход сумма полученного дохода не имеет значения

Раздельный учет УСН и ЕНВД придется вести также и для учета затрат, ведь при упрощенке «доходы минус расходы» важно зачесть именно те расходы, которые относятся к упрощенной деятельности, а не все понесенные налогоплательщиком, что может привести к необоснованному занижению налоговой базы

фотобанк Лори

Сначала нужно разработать методику, по которой организация, или ИП будут вести раздельный учет. На основе положений законодательства проанализируйте все свои расходы, определите, к какому виду они относятся: деятельность на «упрощенке» или на «вмененке», и как будут списываться на затраты по каждому виду вашей хозяйственной деятельности. Обязательно нужно выделить расходы, которые нельзя четко отнести к одному виду, они будут распределяться, согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ, пропорционально доле дохода от каждого вида в общей сумме дохода.

Для определения пропорции данные по «упрощенной» деятельности берутся из Книги учета доходов и расходов, но для «вмененки» налоговых регистров не предусмотрено, значит нужно самостоятельно разработать форму, в которой будут учитываться доходы и расходы по вмененной деятельности.

Полученную методику нужно соотнести с той формой учета, которая ведется предприятием или предпринимателем. Все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения, для ИП бухучет не обязателен, но вести налоговый учет необходимо.

Бухгалтерский учет нужно организовать так, чтобы вести его по двум видам деятельности. Для этого можно завести соответствующие субсчета с пометкой «УСН» и «ЕНВД». Но поскольку не все операции можно отнести к конкретному режиму, следует также завести субсчет «Общехозяйственные расходы». Применяемые бухгалтерские программы, как правило, позволяют сделать такое разделение без труда.

Что касается ИП, не ведущих бухгалтерию, то они могут организовать раздельный учет своих доходов и расходов по тому же принципу: доходы разделить на «доходы от упрощенки» и «доходы от вмененки», а расходы — на «упрощенные», «вмененные» и относящиеся к двум видам одновременно. Вести такой учет можно в регистрах, разработанных самостоятельно, например, в виде таблиц Excel.

Главная задача при этом – организовать раздельный учет своей предпринимательской деятельности так, чтобы в дальнейшем безошибочно определить налоговую базу как по упрощенке, так и по вмененному налогу.

Как ведется раздельный учет страховых взносов

Раздельный учет расходов по заработной плате при совмещении с ЕНВД нужно вести не только упрощенцам с объектом «доходы минус расходы», но и тем, кто работает на упрощенке «по доходам».

В первом случае затраты на оплату труда сотрудников и начисленные с нее страховые взносы в фонды включаются в состав расходов. Во втором – упрощенцы «по доходам», хоть и не учитывают расходы при определении налоговой базы, но имеют право уменьшить «упрощенный» налог на сумму:

• уплаченных в фонды страховых взносов, начисленных на вознаграждения сотрудников,
• больничных, оплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни работника,
• взносов по договорам добровольного личного страхования работников.

Но такое же право уменьшить налог на сумму взносов, больничных и платежей по добровольному страхованию предусмотрено и для плательщиков ЕНВД. Значит необходимо учитывать эти суммы отдельно по сотрудникам, занятым в «упрощенной» и «вмененной» деятельности.

Как «упрощенный», так и «вмененный» налоги могут быть уменьшены за счет указанных взносов и платежей не более чем наполовину. Это ограничение не распространяется на ИП без сотрудников, которые, совмещая УСН «по доходам» и ЕНВД, могут уменьшить каждый налог на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» в полном размере (письмо Минфина РФ от 19.06.15 № 03-11-11/35806).

А как быть с теми, чья работа одновременно относится и к УСН и к ЕНВД? Ведь невозможно выделить «упрощенную» и «вмененную» часть работы руководителя, секретаря или главного бухгалтера. В этом случае необходимо распределять суммы оплаты труда, начисленных на них взносов и больничных пропорционально доле дохода от определенного вида деятельности в общем доходе предприятия или ИП (п. 9 ст. 274, п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Приведем пример раздельного учета УСН и ЕНВД по зарплате сотрудников.

При расчете пропорции, обратите внимание, что Налоговый кодекс не говорит, какие конкретно доходы нужно брать для этого. Минфин в своих письмах утверждает, что при расчете нельзя учитывать внереализационные доходы (например, письмо от 04.06.2008 № 18-11/053647), Значит, для расчета используются не все доходы, учитываемые для расчета налога, а только выручка от реализации

Подведем итог: налоговое законодательство не содержит четко прописанных положений о том, как надо вести раздельный налоговый учет при совмещении специальных налоговых режимов, поэтому вашим главным документом, подтверждающим наличие такого учета, будет учетная политика в целях налогообложения. Чем подробнее будет описан в ней раздельный учет, тем меньше претензий от налоговиков будет в будущем.

Законодательные нормы

Напомним, что специальный налоговый режим в виде ЕНВД, предусмотренный гл. 26.3 НК РФ, является обязательным к применению, если одновременно выполняются два условия. Первое — на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введена «вмененка». И второе условие — в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Если данные условия соблюдены, то организации автоматически присваивается статус плательщика ЕНВД. Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении ОСНО и спецрежима ЕНВД прописана для хозяйствующих субъектов и в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Вместе с тем привлечь к ответственности за его неведение налоговики не смогут. Причина тому — отсутствие соответствующих положений в гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ. Другими словами, неведение раздельного учета не является самостоятельным налоговым правонарушением, которое может повлечь за собой негативные последствия для хозяйствующего субъекта.

Однако в данном случае игнорирование раздельного учета приводит, как правило, к неверному исчислению налогооблагаемой базы, а соответственно, и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если ошибка привела к недоплате налога, то избежать штрафных санкций по ст. 122 НК РФ организации вряд ли удастся.

Каким образом организовать раздельный учет в рассматриваемой ситуации?

К сожалению, ответа на данный вопрос мы не найдем ни в гл. 25, ни в гл. 26.3 НК РФ.

Организация вправе разработать и применять при осуществлении хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета. Главное требование — обеспечение разделения необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов.

Самостоятельно разработанный порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике организации или в другом внутреннем документе, утвержденном приказом по организации, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета .

Отметим, что схожей позиции придерживаются как контролирующие органы (Письма Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431, УФНС по Московской области от 21.07.2005 N 22-19-и/0129), так и судебные инстанции (Постановление ФАС ВВО от 14.10.2009 N А29-5718/2008).

Риски ведения раздельного учета

При ведении такого учета у организаций возникают риски неправильного расчета налога одного или двух режимов, штрафов со стороны ФНС, ошибок в расчете подоходного налога и страховых взносов сотрудников.

Большинство плюсов совмещения режимов проявляются на предприятиях малого и среднего бизнеса: организация, не ограничивая свою деятельность и может работать на двух налоговых режимах; есть возможность выбрать наиболее экономичный налоговый режим.

Минусы: сложное ведение учета, объемный документооборот, риск ошибок при распределении первичных документов.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Ведите раздельный учет на УСН и ЕНВД в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет разделить доходы, расходы, зарплату и страховые взносы, сформирует платежки по налогам и взносам, а также отчетные документы для отправки через интернет. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Произведение раздельного учета при ЕНВД и УСН

При совмещении компанией ЕНВД и УСН раздельный учет доходов несколько отличается от учета расходов.

Работа на УСН подразумевает, что все доходы компании заносятся в книгу учета. При ЕНВД такого не требуется. Поэтому компании, совмещающий эти налоговые спецрежимы необходимо завести специальный помесячный реестр в виде таблицы, в которой должно быть указано:

• В первом столбце: номер и дата первичного приходного документа от УСН.
• Во втором – сумма прихода по этому документу.
• В третьем столбце: номер и дата первичного приходного документа от ЕНВД.
• В четвертом – сумма прихода по этому документу.
• В конце месяца производится итоговый подсчет по второму и четвертому столбцу.

Порядок распределения прихода между спецрежимами происходит таким образом:

• Самый простой вариант раздельного учета доходов происходит, если выручка от УСН идет на расчетный счет, а ЕНВД через кассу, или наоборот.
• Если весь приход идет через кассу, то выручка пробивается по разным секциям, а программировать кассовый аппарат надо таким образом, чтобы отчет с погашением формировался по отделам.
• При работе компании только через расчетный счет, то надо ввести отдельную нумерацию выставляемых счетов для УСН и для ЕНВД и по номеру счета в платежке можно разделить доходы.

Далее рассмотрим раздельный учет расходов при УСН и ЕНВД.

1. Отдельные расходы, относящиеся к части бизнеса на УСН и части бизнеса на ЕНВД и с их раздельным учетом все ясно.
2. Общие расходы, относящиеся одновременно к обоим спецрежимам, которые при этом виде учета надо делить.

• Арендная плата.
• Оплата электричества.
• Коммунальные услуги.
• Другие подобные траты.

Правила раздельного учета расходов следующие:

• Общие расходы на ЕНВД и УСН делятся пропорционально соответствующих доходов.
• Это происходит следующим образом: суммируются все доходы, рассчитывается процентное содержание в них доходов от УСН деятельности и работы на ЕНДВ, затем каждая сумма расходов делится в таком же процентном соотношении.
• Для этого надо просуммировать фактические доходы по каждому виду деятельности. Для УСН их можно взять в книге учета доходов или в реестре учета раздельного дохода, для ЕНВД – только в реестре.
• Так как учет расходов в каждом из льготных режимов свой, учитывать траты раздельно надо помесячно. Следовательно, и доходы для расчета надо брать за месяц.

Для фиксации раздельного учета можно завести отдельный реестр, в котором указывать:

• Дата и номер расходного документа.
• Сумма расхода.
• Процентные доли УСН и ЕНВД.
• Величина расхода, отнесенная на каждый из режимов.

При раздельном учете все страховые взносы необходимо разносить по режимам налогообложения, потому что эти выплаты имеют особенности:

Поэтому раздельный учет страховых выплат необходим, и он организуется следующим образом: в бухгалтерских счетах по расчету оплаты труда (70) и расчету по соцстраху (69) открываются субсчета с разделением сотрудников по видам деятельности:

1. Только облагаемыми ЕНВД.
2. Только облагаемыми УСН.
3. Облагаемыми и тем и другим налогами.

При третьем варианте взносы делятся, как и расходы, то есть пропорционально доходам. Советуем также разобраться с раздельным учетом на ЕНВД и ОСНО.

Основы ведения раздельного учета при УСН и ЕНВД в 1С 8,2 и 8,3 рассмотрены в этом видео:

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Раздельный учет необходим, если организация ведет виды деятельности, облагаемые различными системами. Его могут вести индивидуальные предприниматели и юрлица. В ведении такого учета есть свои тонкости и нюансы, их нужно знать, чтобы не совершать ошибок в налогообложении, перечислении взносов в ФСС, ПФР, ФОМС. В статье мы рассмотрим раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД.

Как правильно

Итак, чтобы верно начислять налоги при УСН следует отделить его от расчетов по «вмененке».

По законам бухгалтерского учета нужно ввести в свой план счетов ряд дополнительных субсчетов, чтобы отображать на них суммы доходов и затрат согласно определенным видам деятельности. Более того, отдельные субсчета могут быть востребованы для операций, которые не имеют отношения ни к УСН, ни к ЕНВД.

Суть разделенного учета поступлений элементарна: это величина выручки по каждому виду деятельности отдельно. Ряд сложностей обычно возникает с ведением внутреннего учета.

К доходам от «вмененки» нужно причислять не только выручку от продажи товаров (работ, услуг), но и иные поступления, имевшие место в рамках этого спецрежима. Минфин России уточнил, что под понятием «иные поступления» следует рассматривать доходы, получаемые также за исполнение конкретных требований поставщиков. Например, торговые поощрительные выплаты от них. Учтите: при подобном раскладе нельзя забывать об условии, что доходы были получены все же в пределах ЕНВД. Еще примеры:

• обнаружение дохода в виде излишка после проведения ревизии;
• присуждение пеней, которые должны выплатить вам ваши должники.

Возможны случаи, когда оптовая торговля ведется на «упрощенке», а розничная – по ЕНВД. В подобной ситуации, упомянутые выше скидки, премии и бонусы позволительно относить к доходу, который будет облагаться ЕНВД. Но принципы соблюдения раздельного учета остаются при таком раскладе ключевыми.

Однако в разъяснении финансового министерства от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть значимая оговорка. В письме четко сказано: может так случиться, что часть доходов, полученных в качестве скидок, премий или же бонусов, нельзя однозначно отнести к определенному виду производимой деятельности. Тогда их нельзя распределять.

Важно уточнить, что в указанном письме речь идет только о ЕНВД и общей системе налогообложения. С другой стороны, нет никаких ограничений для его использования и для иной комбинации режимов – ЕНВД и УСН

В случае если ведете деятельность лишь в рамках ЕНВД, то и рассмотренные виды побочных доходов можно смело учитывать на данном спецрежиме.

Раздельный учет доходов

Если организация работает на УСН, ее доходы должны записываться в книгу учета. При ЕНВД этого делать не нужно. Поэтому организации, которые совмещают эти налоговые режимы, должны завести специальный реестр по месяцам в виде таблицы, в котором должно быть указано:

• 1 столбец: номер, дата первичного приходного документа;
• 2 столбец: сумма прихода по данному документу.

• 3 столбец: номер, дата первичного приходного документа;
• 4 столбец: сумма прихода по данному документу.

В конце месяца подводятся итоги по 2 и 4 столбцам.

Распределение прихода между спецрежимами происходит следующим образом:

• выручка от УСН идет на расчетный счет, а ЕНВД — через кассу;
• при условии, что весь приход идет через кассу, выручка пробивается по разным разделам; тогда запрограммируйте кассовый аппарат так, чтобы отчеты о факте погашения формировались по отделам;
• если организация работает только через расчетный счет, необходимо ввести нумерацию выставляемых счетов для УСН и ЕНВД; также доходы можно разделить по номеру счета в платежке.

Коротко об ОСНО

Общая система налогообложения по своей сути является классической и переход на нее происходит автоматически сразу с момента регистрации предприятия или ИП. Еще один вариант начать работать по ОСНО – сменить систему налогообложения в процессе деятельности организации. В частности это возможно:

• если организация не может применять другие виды налоговых систем, в том числе специальных режимов;
• если компания должна применять в своей работе счета –фактуры с НДС;
• если организация имеет льготы при исчислении налога на прибыль;
• если ИП потерял право работать по патенту.

Эти и некоторые другие факторы позволяют коммерсантам переходить в случае необходимости на общий налоговый режим.

Закон никоим образом не ограничивает предприятия и ИП, желающих работать по ОСНО.

Как и все другие налоговые системы ОСНО имеет свои особенности и порядок расчета и выплат сборов в государственный бюджет В частности, на общей системе платятся такие виды налогов, как:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на имущество;
• различные региональные налоговые сборы и страховые выплаты.

Поскольку система учета и отчетности при общей системе налогообложения имеет множество тонкостей, то, как правило, ее расчет без квалифицированной бухгалтерской помощи невозможен.