Контрольные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2018 год
Годовой расчет по НДФЛ инспекторы в обязательном порядке будут сравнивать со справками о доходах. Стоит проверить отчетность за 2018 год по контрольным соотношениям 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Расскажем о важных контрольных точках.
Справки 2-НДФЛ о доходах физлиц сдают дважды в году. Первый раз — сообщают о неудержанном налоге. Второй раз — о доходах. Оба отчета инспекторы сравнивают с годовым расчетом исчисленных и удержанных сумм налога по форме 6-НДФЛ.
Контрольные соотношения к отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ Федеральная налоговая служба разработала еще в 2016 году для налоговиков и направила для использования в работе письмом от 10.03.16 № БС-4-11/3852@. Ранее действовавшие соотношения (от 20.01.16 № БС-4-11/591@) отменены. Использовать данные соотношения могут и налоговые агенты, когда готовят свою отчетность. Рассмотрим их и расскажем подробно, что сверять в отчетах.
Налоговики сверят ваш расчет 6-НДФЛ с новыми справками 2-НДФЛ. Если показатели не сойдутся, будут штрафы. Контролеры раскрыли «УНП», как будут проверять данные в новых формах.
Стыковка годовой формы 6-НДФЛ со справками 2-НДФЛ: что проверить
По итогам года показатели строк 020, 025, 040, 060, 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ будут сопоставляться налоговыми органами с соответствующими показателями форм 2-НДФЛ и декларации по налогу на прибыль (для акционерных обществ, которые отражают дивиденды по акциям в декларации по налогу на прибыль), что предусмотрено контрольными соотношениями к форме 6-НДФЛ (доведены письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/ 3852@).
По строке 020 формы 6-НДФЛ отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, по строке 025 отражаются начисленные дивиденды (в том числе). Эти суммы должны сойтись с общей суммой начислений НДФЛ по всем справкам 2 НДФЛ.
При этом следует учитывать, что в расчете по форме 6-НДФЛ (в частности, в строке 020) не отражаются доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечисленные в статье 217 НК РФ (письма ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 13.04.2016 № БС-4-11/6417, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).
Например, если выплата единовременной матпомощи при рождении ребенка не превышает 50 тысяч рублей, то работодатель вправе не отражать такой доход в расчете по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@).
По строке 040 отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода, которая должна сойтись с суммой исчисленного НДФЛ по всем справкам 2-НДФЛ, представляемым налоговым агентом в налоговый орган.
Ключевое контрольное соотношение по данному блоку, которое должно соблюдаться:
Строка 040 = (доход по стр. 020 – вычеты по стр. 030) × ставка из стр. 010
Если равенство не выполняется, налог рассчитан неправильно.
В строке 060 указывается общее число физических лиц, получивших в налоговом периоде доход, облагаемый НДФЛ.
По итогам года число, включенное в строку 060 формы 6-НДФЛ, должно сойтись с количеством справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных в налоговый орган.
У акционерных обществ, выплачивающих дивиденды физическим лицам, это число не сойдется, т.к. дивиденды по акциям должны отражаться в декларации по налогу на прибыль, поэтому у данных организаций стыковка строки 060 пойдет по сводным данным справок 2-НДФЛ и строки 020 приложений 2 к декларации по налогу на прибыль.
Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» предназначена только для сумм, которые не могут быть удержаны, и которые по итогам года нужно отразить в справке 2-НДФЛ с признаком «2» (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984). Поэтому сумма, отраженная в годовой форме 6-НДФЛ по строке 080, должна сойтись с общей суммой, отраженной по всем справкам 2-НДФЛ с признаком «2». Если организация справок 2-НДФЛ с признаком «2» не представляла, строка 080 должна быть пустой.
Контрольными соотношениями в форме 6-НДФЛ не предусмотрено никаких других стыковой данного расчета со справками 2-НДФЛ, в том числе по строке 070, в которой отражается сумма удержанного НДФЛ. Поэтому данные формы могут не стыковаться по удержанному НДФЛ, например, в том случае, если заработная плата за декабрь была выплачена в январе. В то же время если Вы отразите декабрьскую зарплату как удержанную в годовой форме 6-НДФЛ, это не будет ошибкой. Главное – не отражать ее повторно в отчетности за 1 квартал 2017 года, чтобы не было задваивания данных (письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126).
Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов см. книгу Гладковой С.Г. «Зарплатные налоги»
Какие данные налоговая может проверить в годовых отчетах
В отчетности за год проверяются соотношения по следующим пунктам:
- По каждой из применяемых ставок (по стр. 010): Доходы по стр. 020 в ф. 6-НДФЛ = Сумма строк «Общая величина доходов» в справках 2-НДФЛ с кодом признака 1 по всем физлицам и по соответствующей ставке.
- Стр. 025 в ф. 6-НДФЛ = Величина доходов в виде дивидендов (код 1010) в справках 2-НДФЛ с кодом признака 1 по всем физлицам.
- По каждой из применяемых ставок (по стр. 010): Исчисленный налог по стр. 040 в ф. 6-НДФЛ = Сумма строк «Исчисленный налог» в справках 2-НДФЛ с кодом признака 1 по всем физлицам и по соответствующей ставке.
- Неудержанный налог по стр. 080 = Сумма строк с неудержанной величиной НДФЛ в справках 2-НДФЛ с кодом признака 1 по всем физлицам.
- Количество физлиц, которые получили доход в стр. 060 в ф. 6-НДФЛ = Итоговое число справок 2-НДФЛ с кодом признака 1 по всем физлицам.
При этом учитывается общее количество физлиц, по которым налоговый агент подал справки 2-НДФЛ за год. Приведенные выше формулы позволяют выявить расхождения между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по итогам года. Сверять данные по квартальным отчетам не получится, поскольку справки 2-НДФЛ в обязательном порядке подаются только за год. Но не запрещается самостоятельно сформировать такие справки и в середине года, чтобы сделать сверку и заранее выявить ошибки.
Что касается налоговиков, рекомендуемые контрольные соотношения используются ими при проверке данных за год. Поквартальную сверку ИФНС сделать не сможет, так как нужные для этого сведения у контрольного органа отсутствуют. Однако это не означает, что ошибки (если они все-таки есть) не будут выявлены. В случае расхождения показателей придется давать пояснения. Если разница подтвердится, дополнительно понадобится подача уточненок. А это уже является поводом для штрафа. Поэтому лучше самостоятельно обнаружить и исправить неточности.
Как сверить 2-НДФЛ с расчетом 6-НДФЛ
«Доходные» справки 2-НДФЛ подают в ИФНС, когда закончится отчетный год (речь о справках с признаком «1»), а отчетность 6-НДФЛ сдается ежеквартально нарастанием с начала отчетного года. Понятно, что соотнести 2-НДФЛ можно только с годовым 6-НДФЛ, а сверять эти формы между собой поквартально не выйдет.
Как заполнить справку 2-НДФЛ с учетом контрольных соотношений и 6-НДФЛ? Основное различие между формами в следующем: 2-НДФЛ заполняются за весь год индивидуально на каждое физлицо, получившее доход, а форма 6-НДФЛ содержит уже обобщенные сведения о доходах, вычетах и налоге отчетного периода.
На сегодня пока не принимались новые контрольные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Пример действующих взаимоувязок содержится в письме ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Это соотношения для расчета 6-НДФЛ, предназначенные как для проверки внутренних показателей, так и для сопоставления данных расчета с другими формами, включая 2-НДФЛ. Указанные междокументные соотношения и следует использовать для сверки показателей отчетов 2016 года.
Прежде чем мы рассмотрим, в чем должны сойтись 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, напомним, что 6-НДФЛ включает два раздела: первый собирает обобщенные показатели нарастающим итогом, во втором данные указываются за последние 3 месяца. С 2-НДФЛ сверяется только раздел 1 расчета. По какой ставке налога проводится сверка тоже надо учитывать, если НДФЛ взимался по разным ставкам: в разделе 1 расчета 6-НДФЛ показатели строк 020-050 относятся к конкретной ставке в строке 010, а 060-090 суммируют показатели для всех применяемых ставок НДФЛ.
